CPA财务成本管理：成本会计--作业成本法.docx

作业成本法
【考点一】作业成本法的特点及成本计算
（一）作业成本法
成本动因
含义
作业成本或产品成本的驱动因素
分类
作业成本动因
是引起产品成本增加的驱动因素，用来衡量一个成本对象需要的作业量；
资源成本动因
是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量；
作业成本法的特点
成本计算分为两个阶段
指导思想：作业消耗资源，产品消耗作业
计算过程：资源→作业→产品
成本分配强调因果关系
作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种形式，即：追溯、动因分配和分摊。
在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以追溯或动因分配的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。
追溯最能真实地反映产品成本，也最精确，是将成本直接分配，可通过观察实现；
将资源分配到作业，再将众多不同层面的成本动因将作业成本分配到产品成本
针对传统法下制造费用不能合理分配的缺陷提出
适用情景条件
从成本结构看，制造费用在产品成本中所占比重较高；从产品品种看，产品多样性程度高；从外部环境看，面临的竞争激烈；从公司规模看，公司的规模较大；
在企业生产自动化程度较高、直接人工比较少，企业的作业流程比较清晰、企业相关业务数据完备而且可获得、企业信息化基础工作较好、易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时，适宜采用作业成本法。
优缺点
优点
可以获得更准确的产品和产品线成本（对制造费用不再依据单一方法归结）；
有助于改进成本控制，符合成本管理的要求；
为战略管理提供信息支持。
缺点
开发和维护成本较高；
确定成本动因比较困难；
作业成本法不符合对外财务报告的需要；
不利于管理控制，不利于会计信息对管理控制有用性。
与传统法异别
传统的成本计算方法按部门归集间接费用，按照产量基础分配制造费用，会高估高产量成本以及低估低产量成本。
作业成本法作业成本法按作业归集间接费用，不便于实施责任会计和业绩评价，作业成本法的直接成本计算范围要比传统的成本计算方法的计算范围大；
（二）作业成本库的分类
单位级作业成本库

单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业，通常随着产量变动而正比例变动，一般以机器工时或人工工时等来计量；单位级作业成本是直接成本，可以直接追溯计入到每个单位产品上；
耗电千瓦时数、机器加工组装；
批次级作业成本库
批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业，与产品的批次数量相关，通常随着产品的批次数量变动而正比例变动，一般以产品批次数量等来计量；批次级作业成本需要单独进行归集，计算每一批的成本，然后分配给不同批次（如某订单），最后根据产品的数量在单个产品之间进行分配；
生产前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输和检验；
品种级作业成本库
品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业，与产品的品种相关；
按照零件数量分配至不同品种，而后分配到不同批次，最后分配到单个产品；
产品设计与更新、工艺改造与工艺规程制定；
生产维持级作业成本库
生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业。它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。
安保、维修、行政管理、保险与财产税；
（三）作业动因分配
作业动因
业务动因
通常以执行的次数作为作业动因；
持续动因
通常以执行一项作业所需的时间作为作业动因；
强度动因
通常以订单或工作单份数作为作业动因，将全部资源单独归集计入某项特定产品；
业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因精确度最高，但其执行成本最昂贵；持续动因的精确度和执行成本居中。
【考点二】作业成本管理
作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介和核心方面；作业成本管理一般包括价值链分析、成本动因分析、业绩评价以及报告非增值作业成本四个步骤。
增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。最终增加顾客价值，或者说增加顾客的效用的作业是增值作业；否则就是非增值作业。非增值作业有：等待作业、材料或者在产品堆积作业、迂回运送作业、返工作业、无效率重复某工序作业、处理次品作业、废品清理作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。
从成本的角度，在管理中努力提高增加顾客价值的作业效率，消除或遏制不增加顾客价值的作业，实现企业生产流程和生产经营效率效果的持续改善，增加企业价值。