第四讲营业税.pptx

第四章第四章 营业税营业税 本章重点：本章重点：1 1、营业税计税依据的确定；、营业税计税依据的确定；2 2、征税范围；、征税范围；3 3、纳税地点；、纳税地点；4 4、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 本章难点：本章难点：1 1、营业税计税依据的确定；、营业税计税依据的确定；2 2、营业税与增值税的交叉征税问题；、营业税与增值税的交叉征税问题；3 3、几种特殊经营行为的税务处理。、几种特殊经营行为的税务处理。第一节第一节 营业税概述营业税概述 一、营业税的概念 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。第一节第一节 营业税概述营业税概述 二、二、营业税与增值税的关系：在征税范围上，两税种分工协作，互不交叉；凡征营业税的，一般不再征增值税(平行关系）。第一节第一节 营业税概述营业税概述 三、营业税的特点 1、征收面广，税源普遍；2、按行业设置税目税率；3、税率较低，设有起征点；4、价内税，税收稳定；5、计征简便。第二节第二节 基本征收制度基本征收制度 一、纳税人 （一）纳税人的一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。“单位单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。“个人个人”是指个体工商户和其他个人。是指个体工商户和其他个人。对对“境内境内”的理解：的理解：（1 1）提供或者接受提供或者接受劳务的单位或个人在境内；劳务的单位或个人在境内；（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接接受单位或个受单位或个人在境内；人在境内；（3 3）所转让或者出租土地使用权的）所转让或者出租土地使用权的土地土地在境内；在境内；（4 4）所销售或出租的）所销售或出租的不动产不动产在境内。在境内。简直（二）纳税人的几个具体规定（二）纳税人的几个具体规定（P67）1、铁路运输企业的纳税人铁路运输企业的纳税人：中央铁路运营业中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。管线管理机构。2、从事、从事运输业并计算盈亏的单位：运输业并计算盈亏的单位：3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的：、单位以承包、承租、挂靠方式经营的：承包人承包人以发包人名义以发包人名义对外经营并由发包人对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以承担相关法律责任的，以发包人发包人为纳税人；为纳税人；否则，否则，以承包人以承包人为纳税人。为纳税人。除上述规定外，负有纳税义务的单除上述规定外，负有纳税义务的单位为：位为：发生应税行为并收取货币、货物或发生应税行为并收取货币、货物或其他经济利益的单位。其他经济利益的单位。但不包括单位依法但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。不需要办理税务登记的内设机构。（三）扣缴义务人：（三）扣缴义务人：1、境外的单位或个人境外的单位或个人在境内提供应税劳务、在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内营机构的，以其境内代理人代理人为扣缴义务人；在境为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以内没有代理人的，以受让方或者购买方受让方或者购买方为扣缴义为扣缴义务人。务人。第二节第二节 基本征收制度基本征收制度二、征税对象（二、征税对象（9 9个税目）个税目）交通运输业、建筑业：3%1、提供应税劳务 邮电通信业、文化体育业：3%（7个）金融保险业、服务业：5%娱乐业：5%20%2、转让无形资产：5%3、销售不动产：5%第二节第二节 基本征收制度基本征收制度 三、三、税率税率 行业差别比例税率：行业差别比例税率：3%3%、5%5%、20%20%三档（三档（P69P69）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：3%3%第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳营业税应纳营业税=营业额营业额税率税率 计税依据计税依据 注意：注意：营业额一般指营业额一般指全部营业额全部营业额 （税法规定（税法规定差额差额计税的除外）计税的除外）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、营业额的涵义 营业额=全部价款+价外费用 价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收代垫款项及其他各种性质的价外收费。不包括符合条件代为收取的：政府性基金、行政事业性收费09年新规定：年新规定：因发生退款而减除营业额的，应退还已缴营业税。因发生退款而减除营业额的，应退还已缴营业税。将价款与折扣额在将价款与折扣额在同一张发票上注明的同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，另开发票的，不论其在财务上如何处理，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。均不得从营业额中扣除。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 二、营业额的具体规定 1、运输业部分路程改由其他运输企业承运的：营业额=全程运费-付给承运企业的运费从事联运业务的：营业额=各自实际收取的运费 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算【案例1】某运输公司某月运营售票收入总额为某运输公司某月运营售票收入总额为600600万元万元,从中支付联运业务的金额为从中支付联运业务的金额为100100万元。计算万元。计算该运输公司应缴纳的营业税。（该运输公司应缴纳的营业税。（1515万元）万元）【案例2】某公司运送一批货物出境收取全程运费某公司运送一批货物出境收取全程运费7000070000元，出境时付给境外承运公司元，出境时付给境外承运公司2000020000元，其营业元，其营业额为：额为：（5 5万元）万元）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 2、建筑业：建筑工程实行分包/转包的：营业额=总承包款-付给分包/转包人的价款 新规定：新规定：建筑业（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原建筑业（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。提供的设备价款。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 【案例3】甲建筑公司先以16 000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。问：工程竣工交付时甲、乙建筑公司应如何履行各自的营业税纳税义务？甲应纳营业税=（16000-7000）3%=2703%=270（万元）（万元）乙应纳营业税=70003%=2103%=210（万元）（万元）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算自建自用房屋：免征营业税自建房屋对外销售：按“建筑业”税目征税 按“销售不动产”税目征税 应纳营业税应纳营业税=计税价格计税价格3%3%销售额销售额5%5%计税价格计税价格=工程成本工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 13%3%）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 【案例4】某公司2009年9月自建2栋写字楼，建筑安装总成本4000万元/栋，月底均已竣工。将其中1栋售给另一单位使用，售价7000万元；另一栋自用。该公司当月应纳营业税多少？（当地税务机关确定的成本利润率为10%）第三节 应纳税额的计算 3、金融保险业 营业额=贷款利息收入注意：金融商品买卖业务，以卖价减去买价后金融商品买卖业务，以卖价减去买价后的余额为营业额。即：的余额为营业额。即：营业额=卖卖价价买价买价 金融商品买卖买卖业务 是指纳税人从事的外汇、是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税。货物期货不缴纳营业税。第三节 应纳税额的计算 【案例5】某商业银行自有资金1000万元，又分别以8%的年利率借入资金3000万元和9%的年利率借入资金1000万元，共5000万元资金以12%的年利率全部贷出。则该商业银行应纳多少营业税？第三节 应纳税额的计算 4、服务业：从事旅游业，由其他旅游企业接团的：营业额=全程旅游费-支付给其他单位的代付费用-付给承接团企业的费用 第三节 应纳税额的计算【案例6】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，计算该旅行社本月应纳营业税税额。应纳营业税=（15-8）5%+（20-12)5%=0.75（万元）（注意：四个差额计税的规定！）5、邮电通信业：6、文化体育业：【案例8】某歌舞团与演出公司签订合同，由演出公司承办一场演出，演出租用体育馆的场地，合同规定由体育馆代售门票，按门票收入的20%支付给演出公司，按门票收入的10%支付给体育馆，本次演出取得门票收入90万元。问：三方如何纳税？歌舞团：（90-9020%-9010%）3%=演出公司：9020%5%=体育馆：9010%5%=7、娱乐业 营业额为经营娱乐业收取的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费全部价款和价外费用用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。费。【案例9】某歌舞厅某月门票收入60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料收入20万元，适用税率20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税。营业税=（60+30+20）*20%=22第三节 应纳税额的计算 8、转让无形资产 9、销售不动产下列情形，视同发生应税行为：下列情形，视同发生应税行为：（1 1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人；其他单位或个人；（2 2）单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发）单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；生的自建行为；（3 3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。注意：注意：个人个人销售房屋的纳税新规定！纳税人价格明显偏低并无正当理由，或视同发生应纳税人价格明显偏低并无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，按税行为而无营业额的，按下列顺序下列顺序确定其营业额确定其营业额：（1 1）按）按纳税人纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；格核定；（2 2）按）按其他纳税人其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；均价格核定；（3 3）按下列公式核定：）按下列公式核定：营业额营业额=营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）注：注：成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的发生的当天或者当月当天或者当月1 1日的人民币汇率中间日的人民币汇率中间价价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后确定后1 1年内不得变更。年内不得变更。第四节 几种经营行为的税务处理一、兼营一、兼营不同税目不同税目应税劳务的应税劳务的税务处理税务处理 应分别核算不同税目的营业额；应分别核算不同税目的营业额；未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。二、兼营非应税行为的税务处理应分别计征（即：应税行为的营业额纳营业税，货物：应税行为的营业额纳营业税，货物或非应税劳务销售额，纳增值税）或非应税劳务销售额，纳增值税）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额 三、混合销售行为税务处理按主业纳税：按主业纳税：从事货物生产、批发或零售为主的从事货物生产、批发或零售为主的纳增值税纳增值税；其他的单位和个人其他的单位和个人纳营业税纳营业税。注意：注意：提供提供建筑业建筑业劳务同时销售自产货物的混合销售行为，劳务同时销售自产货物的混合销售行为，应应分别核算分别核算，应税劳务的营业额纳营业税，货物销售，应税劳务的营业额纳营业税，货物销售额不纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定额不纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：其应税劳务的营业额：【案例12】某饭店2009年3月取得以下收入：（1）客房收入80万元，保龄球馆收入5万元；（2）餐厅餐饮收入50万元，另收取服务费2万；（3）附设小卖部零售收入1万元；（4）出租柜台销售字画，本月取得租金5000元，字画销售收入8万元。要求:计算该饭店本月应纳流转税（附加税费不考虑）第四节 几种经营行为的税务处理四、营业税与增值税征税范围的划分1、邮电通信业的两税划分问题 征收营业税的范围：邮政部门销售集邮商品、发行报刊；电信单位销售电信产品并提供有关电信劳务服务。征增值税的范围：集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品、发行报刊；电信单位单纯销售电信商品但不提供电信劳务服务。第四节 几种经营行为的税务处理 2、代购货物行为的两税划分问题具备条件的代购货物行为，受托方收取的手续费属于代理劳务收入，征营业税。条件：委托方 支付周转金支付周转金 受托方 开票开票 付款付款 销售方 第四节 几种经营行为的税务处理不具备条件则不视为代购货物行为，受托方收取的手续费属于销售货物收取的价外费用，征增值税。委托方 支付周转金 受托方 结算 付款 开票 销售方第四节 几种经营行为的税务处理 【案例13】某贸易公司为一般纳税人，2009年2月与甲企业签订代购协议，为甲企业代购一批货物并收取周转金380000元，约定按实际结算价格的4%收取手续费。销售方将增值税专用发票开具给甲企业，注明价款300000元，增值税51000元。该贸易公司应纳税额是多少？第四节 几种经营行为的税务处理 3、代销货物行为的两税划分问题 代销货物应具备的条件：代销货物的所有权属于委托方；受托方按规定的条件与委托方结算货款；货物的销售收入归委托方所有，受托方只收取手续费。销售代销货物，征增值税。受托方收取的手续费，征营业税。第四节 几种经营行为的税务处理 【案例14】某贸易公司为乙企业代销一种家电产品，代销协议规定，结算价格为不含税单价1000元/件，并据此收取5%的手续费。该贸易公司当月以结算价格对外销售，售出代销商品200件，并与乙企业结算了款项，取得乙企业开具的增值税专用发票。该贸易公司当月应纳营业税多少？第五节 税收优惠与申报缴纳一、起征点适用范围：仅限于个人两个适用标准：月营业额10005000元 次营业额100元 未达到起征点的，免征营业税；达到起未达到起征点的，免征营业税；达到起征点的，全额计算缴纳营业税。征点的，全额计算缴纳营业税。二、减免税规定下列项目免征营业税：下列项目免征营业税：（1 1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2 2）残疾人员）残疾人员个人提供的个人提供的劳务；劳务；（3 3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4 4）学校和其他教育机构）学校和其他教育机构提供的教育劳务提供的教育劳务，学生勤工俭，学生勤工俭学提供的劳务；学提供的劳务；（5 5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；疾病防治；（6 6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收举办文化活动的门票收入，入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（7 7）境内保险机构为）境内保险机构为出口货物出口货物提供的保险产品。提供的保险产品。第五节 税收优惠与申报缴纳免、减税项目由国务院规定。任何地区、免、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免、减税项目。部门均不得规定免、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算免减税项目的营业额；未分别核算的，算免减税项目的营业额；未分别核算的，不得免减税。不得免减税。三、申报缴纳 1、纳税义务发生时间 为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产不动产并收讫营业款项或取得索取营业款项凭据的并收讫营业款项或取得索取营业款项凭据的当天。当天。注意注意:转让土地使用权/销售不动产/提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人的：为不动产所有权、土地使用权转移的当天。【案例10】某房地产开发公司本月销售现房取得收入900万元，销售期房收取预收款200万元，另外将闲置的商品房对外出租取得租金收入20万元，该公司本月应纳营业税多少？（900+200）*5%+20*5%=2、纳税期限：分别为分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。（银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国（银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为企业常驻代表机构的纳税期限为1 1个季度）个季度）纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一个纳税期的，个季度为一个纳税期的，自期满之日起自期满之日起1515日日内申报纳税；内申报纳税；以以5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一个纳税期的，自期满日为一个纳税期的，自期满之日起之日起5 5日内日内预缴税款，于次月预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳申报纳税并结清上月应纳税款。税并结清上月应纳税款。3、纳税地点提供应税劳务：机构所在地（或居住地）机构所在地（或居住地）（建筑业建筑业劳务发生地）；转让无形资产：机构所在地（或居住地）机构所在地（或居住地）（转让土地使用权土地所在地）；销售（出租）出租）不动产：不动产所在地。营业税纳税筹划营业税纳税筹划案例一案例一 凯悦公司是一家综合性经营企业（增值税一般纳税人)，下设三个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要生产和销售货物，工程安装施工队主要对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业。并且由于材料有特殊要求，因此安装工程所用的设备和材料都是企业提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式安装。2006年假设该公司取得包工包料安装收入300万元，其中设备及材料款200万元（其中含取得增值税发票的税金20万元），取得安装工程收入100万元。该公司应如何进行纳税筹划？案例二某建筑工程公司承包了某学校教学楼建设工程，工程承包额为800万元，工程所用材料由学校自行购买。材料款为500万元。如果由工程公司包工包料，工程公司可到材料生产厂家直接批量采购，材料款只需400万元，工程承包金额和材料费合计1200万元。从纳税筹划如何决策？案例三 国内某建筑施工单位为达避税目的，将其业务发展到国外。2006年到日本建筑安装劳务取得劳务收入1000万元，此项收入不征营业税。因为尽管施工单位是营业税纳税人，但其所发生的上述行为不属于营业税的征收范围。案例四 A、B两企业采用“以物易物”方式合作建房，A企业提供土地，B企业提供资金。双方合同约定房屋建成后均分，完工后经有关部门评估，该建筑物价值为1000万元，则A、B两企业各分得500万元的房屋。如何纳税筹划？案例五建筑单位A有一工程需要寻找一家施工单位承建，在工程承包公司B的安排下最终施工单位C承建了这一施工项目。A公司与C公司签订了承包合同，合同金额为210万元，付给B公司服务费10万元。如何筹划？案例六北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场推销其商品，它是一家中介服务公司。2006年10月，该公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。如何筹划？