自然人两处以上取得工资薪金个人所得税风险管理案例.doc

自然人两处以上取得工资薪金个人所得税风险管理案例
刘世力 邹焕春 郭子哲
一、案例内容提要
(一）纳税人基本情况
自然人王某为某置业有限公司法人代表（该公司主管税务机关为遂川县地税局二分局）,同时还为某置业有限责任公司(该公司主管税务机关为吉安县地税局二分局)股东之一。
（二)风险管理工作简介及成效
两处以上取得工资薪金所得个人所得税管理一直是个人所得税征管的难点所在。今年以来,遂川县地税局早做安排、层层落实、明确责任,强力推进两处及以上工资薪金所得自然人个人所得税风险管理，取得了明显成效。通过风险应对,追缴王某应纳个人所得税13410元，加收滞纳金5178。12元.
二、案例介绍
（一)选案背景
按照省、市局有关两处以上取得收入个人所得税风险任务工作部署，县局组织风控、税源管理和纳服等部门联合开展风险应对工作.根据市局推送的相关信息,风控部门将其列为风险管理对象。
（二)数据整备
1.王某分别从两个公司都取得了工资薪金所得
据风控部门从个税系统分别采集了某置业有限公司、某置业有限责任公司分别申报、缴纳代扣代缴王某工资薪金个人所得税有关数据（见表1、表2）显示，王某（以下统称“纳税人”）分别在这两个公司都取得了工资薪金所得。
表1： 某置业有限公司发放工资及扣缴税款信息
税款所属期
申报收入额
法定扣除标准
应纳税所得额
税率
速算扣除数
应纳税额合计
已纳税额
应补税额
201403
5600
3500
2100
0。1
105
105
105
0
201404
5600
3500
2100
0.1
105
105
105
0
201405
5600
3500
2100
0.1
105
105
105
0
201406
5600
3500
2100
0。1
105
105
105
0
201407
5600
3500
2100
0。1
105
105
105
0
201408
5600
3500
2100
0。1
105
105
105
0
201409
5600
3500
2100
0。1
105
105
105
0
201410
5600
3500
2100
0.1
105
105
105
0
201411
5600
3500
2100
0.1
105
105
105
0
201412
5600
3500
2100
0.1
105
105
105
0
201501
5600
3500
2100
0。1
105
105
105
0
201502
5600
3500
2100
0。1
105
105
105
0
201503
5600
3500
2100
0.1
105
105
105
0
201504
5600
3500
2100
0.1
105
105
105
0
201505
5600
3500
2100
0.1
105
105
105
0
201507
5600
3500
2100
0。1
105
105
105
0
201508
5600
3500
2100
0。1
105
105
105
0
201509
5600
3500
2100
0.1
105
105
105
0
表2: 某置业有限责任公司发放工资及扣缴税款信息
税款所属期
申报收入额
法定扣除标准
应纳税所得额
税率
速算扣除数
应纳税额合计
已纳税额
应补税额
201403
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201404
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201405
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201406
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201407
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201408
5300
3500
1800
0。1
105
75
75
0
201409
5300
3500
1800
0。1
105
75
75
0
201410
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201411
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201412
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201501
5300
3500
1800
0。1
105
75
75
0
201502
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201503
5300
3500
1800
0。1
105
75
75
0
201504
5300
3500
1800
0。1
105
75
75
0
201505
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201507
5300
3500
1800
0。1
105
75
75
0
201508
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
201509
5300
3500
1800
0.1
105
75
75
0
2.纳税人不存在两处及以上取得应税所得有关的个人所得税自行申报信息
风控部门经查询江西地税税收管理系统、金税三期系统后确认，在2014年3月1日至2017年1月31日(风险管理实施日期起）期间，纳税人均未进行两处及以上取得应税所得有关的个人所得税自行申报信息。
（三）风险识别
风险点1：纳税人未按规定自行申报个人所得税
依据个人所得税法第8条、个人所得税法实施条例第36条的规定，从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的纳税人应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报.据江西地税税收管理系统、金税三期系统记载,在2014年3月1日至2017年1月31日（风险管理实施日期起）期间，纳税人存在未按规定自行申报两处及以上取得工资、薪金所得有关个人所得税的风险。
风险点2：纳税人未按规定足额缴纳应纳个人所得税款
综合分析表1、表2所列数据，两家公司都仅就本单位发放的工资、薪金减去法定扣除标准后代扣代缴了相应的应纳个人所得税款。依据个人所得税法第6条规定，风控部门测算纳税人应补缴个人所得税合计13410元（见表3)：
表3： 纳税人应补缴个人所得税清册
税款所属期
申报收入额
法定扣除标准
应纳税所得额
税率
速算扣除数
应纳税额合计
已纳税额
应补税额
201403
10900
3500
7400
0。2
555
925
180
745
201404
10900
3500
7400
0。2
555
925
180
745
201405
10900
3500
7400
0。2
555
925
180
745
201406
10900
3500
7400
0。2
555
925
180
745
201407
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201408
10900
3500
7400
0。2
555
925
180
745
201409
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201410
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201411
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201412
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201501
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201502
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201503
10900
3500
7400
0。2
555
925
180
745
201504
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201505
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201507
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
201508
10900
3500
7400
0。2
555
925
180
745
201509
10900
3500
7400
0.2
555
925
180
745
合计
196200
3500
133200

0
16650
3240
13410
(四）排序推送
风控部门经风险分析初步确定风险点，将该纳税人所涉税收风险等级定为中等，推送至管理分局(以下称应对部门）实施应对。
（五)风险应对
1。风险应对
经核对并确认风控部门推送的风险信息无误后，应对部门决定采取约谈措施进一步实施风险应对.纳税人接收应对部门依法送达的《税务约谈通知书》后，在约定时间和约定地点接受应对部门的约谈。经约谈,在纳税人、应对部门对以下2点争议取得一致意见的基础上，纳税人确认了风险存在的事实：
争议一：为什么两单位已代扣代缴纳税人应纳个人所得税,纳税人还存在未按规定自行申报的风险?
根据个人所得税法及其实施条例、个人所得税自行纳税申报办法等有关规定，我国个人所得税实行代扣代缴和自行申报两种相结合的申报制度，对于从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的纳税人，无论平常扣缴义务人是否已代扣代缴缴纳了个人所得税，均应在年度终了后办理自行申报。因此，纳税人应在从两单位取得工资、薪金所得时，合并计算所得,于次月15日内向主管税务机关办理纳税申报，且可以选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。
争议二：纳税人可以选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报，为什么要指定纳税人在遂川县局进行补申报、补缴？
依据税收征管法第62条的规定，对于纳税人存在的未按规定自行申报两处或者两处以上取得工资、薪金所得的情形，税务机关应责令纳税人限期改正。其中的责令限期改正,是指税务机关责令具有涉税违法违章行为的纳税人停止和纠正涉税违法违章行为,以恢复原状,维持法定的秩序或者状态，是对涉税违法违章行为一种事后补救性措施.因此，在本案中税务机关指定纳税人在遂川县局进行补申报、补缴应纳个人所得税款。另外,两单位分别就给本单位发放给纳税人的工资代扣代缴应纳个人所得税时，均减除了个人所得税法定扣除费用3500元，这样就造成了纳税人同项所得每月减除了两次法定扣除费用，导致未按规定足额缴纳应纳个人所得税额的风险的存在。所以纳税人应补申报、补缴.
对2点争议取得一致意见后,应对部门向纳税人详细讲解了个人所得税法实施条例第39条规定的含义以及应补个人所得税的计算过程。
2。应对结果
（1）处理决定的主要内容
依据《中华人民共和国个人所得税法》第二条第一款、第三条第一款、第六条第一款、第八条、第九条第二款,《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十六条第二款,《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条，《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（国税发〔2006〕162号）第二条第二款、第三条第二款、第三十二条等规定,作出了责令纳税人在规定期限内补申报、补缴应纳个人所得税13410元，应加收滞纳金具体金额按金税三期系统自动计算等相应处理决定。
（2）处理决定的执行结果
2017年2月17日,纳税人向遂川县局申报了《个人所得税基础信息表（B表）》、《个人所得税自行纳税申报表（A表）》，并补缴个人所得税款计13410元，滞纳金计5178。12元，合计18588.12元。
（六）反馈评价
应对部门将应对结果反馈至风控部门.经日常审核，风控部门认定风险点得到有效印证及消除,风险应对合格。
三、风险管理建议
（一）督导扣缴义务人正确使用金税三期个人所得税管理系统
全国已经普遍应用的金税三期个人所得税管理系统包括税务端和企业端,其中税务端中设置了两处或者两处以上取得应税所得管理功能模块，两处或者两处以上取得工资、薪金所得个人所得税是该功能模块主要管理项目之一。两处或者两处以上取得应税所得管理功能模块的工作原理，是当企业在企业端中输入某员工基础信息和扣缴税款信息，此时多处税务端管理系统以此员工身份证号关联其扣缴税款信息，因此当有两个不同的企业在各自企业端输入同一员工数据时,就会同时在两个主管税务机关税务端反映该员工收入和扣税信息。因此，税务机关在日常工作中要注重督导扣缴义务人正确使用金税三期个人所得税管理系统，如督促扣缴义务人在人员离职后，立即删除离职人员的个人基础信息，避免金税三期个人所得税管理系统中税务端两处以上记录.
（二）扎实抓好两处以上取得工资、薪金所得个人所得税征管
一是加强内外联动。加强与劳动、工商、国税、银行等部门的联系，建立两处以上取得工资、薪金所得人员数据库，实现数据共享，加强监控，形成加强两处以上取得工资、薪金所得个人所得税征管合力.二是加强行动统一。充分发挥税务系统内部横向任务流程管理的优势，在任务发起时可要求全市乃至全省、全国联动、国地税合作,实现跨行政区域两处以上取得工资、薪金所得的同步核查，确保一案一清。三是加强数据管税.税务机关要积极运用金税三期个人所得税管理系统加强对两处以上取得工资、薪金所得的监控,逐户逐人进行分析、比对和审核,及时发现个人所得税申报疑点，督促纳税人按规定申报纳税.四是加强税源管控。加强对企业所得税工资费用扣除额与企业申报个人所得税情况的巡查核查，搞好工资扣除数据和申报数据的比对分析,逐一核实领取工资的人员，对其中虚列工资支出故意少扣少缴应纳税款的，依据征管法有关规定严厉打击。
（作者单位:遂川县地税局)