浅议公司治理与内部审计概要.doc

浅议公司治理与内部审计
摘要：公司治理作为解决现代公司所有权和控制权分离问题的一种制度安排，目的是要降低由财务信息不对称而导致的各项代理成本;而内部审计则是保证这套制度有效运行不可缺少的一种机制和手段，作为公司内部治理机制的重要组成部分，在公司财务信息披露、财务舞弊、信息传递等方面发挥反馈、评价和监督作用，从而不断改进和完善公司治理结构。内部审计机制是否健全、有效，关系到公司治理的优劣和成败.
关键字:公司治理内部审计
一、内部审计与公司治理的概述
（一公司治理的概念
所谓公司治理是一种契约或制度安排.按照经济合作与发展组织在《公司治理结构原则》中的定义：“公司治理是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者,并且清楚地说明了决策公司事务是所应遵循的规则和程序。同时,它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标,也提供了达到这些目标和监控运营的手段.”
（二内部审计的概念
内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动,其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率.采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高他们的效率,从而帮助机构实现目标。
二、内部审计与公司治理的关系
内部审计是公司治理结构的重要组成部分。公司治理结构必然影响内部审计的有效性,而内部审计的健全与发展也会给公司治理结构的完善提供条件。良好的公司治理可以通过一系列有效运行的相互制约的制度安排，从根本上减少企业内部经营管理风险,从而提高企业整体抵御风险的能力。
1、公司治理结构是实施内部审计的制度环境，是促使内部审计有效开展,保证内部审计功能发挥的前提和基础；公司治理结构是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式的和非正式关系的制度安排,以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一.
2、内部审计是公司治理结构趋于健全完善的保证,公司治理结构的完善及其作用的发挥离不开内部审计。内部审计作为一项监督与评价机制，自然也成为公司治理结构中不可或缺的组成部分.有效的内部审计是公司治理结构中形成权利制衡机制并促使其有效运行的重要手段。内部审计即独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。三、我国公司治理结构中内部审计机制存在的问题及原因
（一内部审计与公司治理缺乏有效衔接
一方面，内部审计机构缺乏应有的独立性和权威性。国内公司在内部机构设置形式上，大多是将审计部门与其他部门并列,带有部门管理的色彩,没有作为一个独立的监督控制系统存在。在这种模式下，由于受本位主义的影响,审计领域、审计意向和审计结果的披露受到管理层主观意志的严重制约，容易出现大的审计盲区和监督真空，很难从总体上把握和洞察公司整体存在的问题和管理隐患.
另一方面，未形成一支适用公司治理需要的内审队伍。一是有的公司借精简机构为名撒并内部审计机构,在人员配备上没有把精兵强将放到内部审计岗位上,有的甚至连正常的审计人员数量也难以保证,造成在岗人员不稳定,导致连基础的审计工作也难以开展。二是现
有的内部审计人员专业结构不合理，审计专业人才少,懂经营管理、懂生产流程的审计人员少,高层次审计人才少,导致内部审计很难向公司经营管理的深度和广度延伸，限制了审计业务的开展.
(二注重外部监管,忽视内部审计
许多公司存在注重外部监管、忽视内部审计的问题,其根本原因在于公司领导层对内部审计的地位和重要性及其监督管理职能没有缺乏足够的重视，导致公司内部审计机构职能弱化。例如对公司筹资规模与盈利能力的失衡、信息披露的缺陷等问题,往往过多地关注政府监管机构和社会中介机构的外部监管，却忽视了内部控制体系的建设.由于受诸多条件的限制，外部监管具有自身的滞后性,导致公司外部监管质量不高;同时，由于忽视内部控制体系的建设，尤其是忽视内部审计的监督作用,直接影响了公司的监管效果。
（三内部审计制度不健全，审计技术方法应用不足
一方面,公司自身在制度规范制定、技术开发、业务领域拓展及审计理论研讨等方面的工作开展明显不足.有些公司缺乏一套完整统一的审计管理体系、业务操作规范和组织管理考核体系。审计理论研讨和审计技术开发的滞后性,使内部审计很难真正涉入前沿的、高层次的审计领域;先进的审计技术和方法没有得到全面的推广和应用，致使管理型审计开展较少、成效不大,内部审计的方法和程序基本停留在现场审计的经验审计阶段，在操作上还是以传统的手工翻阅账本为主,整体性与准确性差,工作效率低，严重制约着内部审计的发展。
另一方面,许多公司的内部审计目前在业务操作上仍将财务收支审计作为主要内容。从发展的角度看,公司内部审计面对的是一个经营实体,它有一个资本运作和增值的过程，单纯的财务收支审计无法满足公司发展的需要。
四、内部审计在公司治理中的重要作用
（一疏通信息传递渠道，缓解“代理问题”
内部审计师公司治理中解决信息不对称的制度安排.内部审计对公司的会计报
表进行相对独立的审计，既可以对管理当局的会计信息编报权力进行约束，也
可以督促管理当局充分披露信息,缓解管理当局与投资者之间的信息失衡问题。
内部审计一方面可以降低信息不对称的程度,一方面可以对代理人形成间接的
约束,有利于减少代理人的逆向选择和道德风险的影响。因此,通过内部审计
监督公司财务报告的真实性应是公司治理中普遍关注的问题。
(二合理定位，帮助企业增加价值
公司治理的目标是维护股东及其他利益相关者的利益，帮助企业增加价值随着
公司功能的发展,内部审计也在以往遵循性或财务性的传统审计工作的基础上
扩展到保证和咨询服务方面。内部审计是一项独立客观的咨询活动,以增加价
值、促进单位经营为基本指导思想，它通过系统化、规范化方法评价和提高单
位风险管理、控制和治理程序的效果，帮助完成其目标.内部审计的目标已经
从传统的“差错防弊"提升为“帮助组织增加价值”.这说明内部审计目标与公
司治理的目标不谋而合，内部审计正在身体力行着公司治理的目标需求.
(三预防和矫正虚假财务报表
内部审计是在内部预防虚假财务报表的最好选择。内部审计师在组织中拥有独
特地位、熟知企业经营管理的业务能力，这使得内部审计有能力发现虚假财务
报表可能性的信息。内部审计应当建立适当的方针政策，通过这种积极主动的
在预防、确定和纠正虚假财务报表中的事前参与活动，来减少虚假财务报表的
发生。
（四促进公司风险管理的科学性
内部审计能够客观、全面地审视公司存在的各种风险，并通过评价公司以及同
行业的发展情况和趋势，确定是否存在可能影响公司发展的风险，及时建议管
理部门采取应对措施。内部审计能够评价风险管理结果报告的充分性和相关性,
既可以评价管理当局对风险的分析是否全面，风险应对措施是否完善得当；又
可评估与风险管理有关的薄弱环节，实现风险管理过程的科学性。
(五促进企业文化建设
内部审计可以评估公司的道德氛围,促进企业文化建设。它能够协助公司建立
完善的道德规范体系,督促管理层建立和遵守道德标准与价值取向，可以通过
开展一系列专项审议督促经营者合法经营、财务人员遵守职业道德;还能够引
导管理层和员工认识到“企业文化”的重要性,遵守公司行为规范和商业惯例，
督促管理者和员工在公司道德文化建设中发挥积极作用，促进企业文化建设、
创造健康、积极向上的公司治理环境.
五、加强内部审计，完善公司治理的具体措施
(一完善企业内部审计制度
企业应该根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》的
有关规定，结合企业内u币审计的实际情况，完善企业内部审计制度.企业内部
审计制度应该包括监督被审计对象的内部控制制度运行情况，工程项目实施情
况，检查被审计对象会计账目及相关资产，监督被审计对象预决算执行情况和财
务收支，评价重大经济活动的效益等行为。
(二强化企业内部审计人员的素质和行为准则
人是生产力中最活跃的因素，任何一个好的制度和方法最终还是要由人去执行，
否则再好的制度也难以发挥作用，成为一种摆设。对企业财务会计从业人员的控
制,是强化企业内部控制的核心。首先要加强内部审计人员的职业教育,不断提
高会计从业人员的素质,形成会计职业道德的自律机制;其次要根据激励与约束
的原则，充分发挥内部审计人员的能动性，在工作中,自觉遵守会计制度，并敢
于制止和揭露违规行为,从而强化对内部审计人员的业务操作的过程控制。
（三合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性
无论是执行何种审计，关键在于必须具有独立性，因此保持单位内部审计的独立性,首先要求内部审计机构的组织地位应超然独立于企业的其他管理部门。一般来说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。针对我国企业组织结构和管理模式的不同现状,在选择设置内部审计机构模式时,一方面要与公司的经营规模、经营特点、管理体制模式、人员素质、经营内外部环境的发展变化相适宜,另一方面要考虑其在实际中的可操作性，这样才便于在实际中推广和运用.
（四拓宽审计领域,由财务审计转向经营审计
随着现代企业制度的建立与完善，企业的内部控制制度可以在一定程度上预防、发现和纠正错与舞弊的发生。内部审计不能仅停留在以真实性、合法性为导向的财务审计层面上，要关注内部控制和风险管理,真正在“管理+效益”上下功夫.总之应从多层次、多角度构建一个纵横交错的严密的内部审计网络，真正起到审计监督、防范和服务作用。
（五推进审计信息化建设
随着信息化程度的不断提高，对内审技术手段提出了更高的要求。为了适应社会发展信息化、数字化和网络化的趋势,审计工作要加强对传统审计方法和手段的变革，大力推进审计信息化建设。审计手段将由以手工操作为主向利用计算机信息技术实施审计的方向转变,促使审计手段更先进，审计效率更高.吧网络建设作为审计信息化建设的基础，力争把审计信息化建设推向一个新阶段。
（六健全轮审制度
将企业各部门按照资金流动量大小,转移支付量大小分为四个层次实施审计:1、
将资金流动量大,转移支付量大的单位实行每年必审；2、将资金流动量大,转移
支付资金较大的单位实行三年一轮审；3、将资金流动量较大，有一定转移支付资
金的实行五年一轮审;4、将资金流动量小,无转移支付资金的部门实行离任审计。
综上所述,在公司治理中，内部审计是一个不可或缺的组成部分,有效的内部审计有利于公司治理结构的完善。内部审计应全面渗透到企业的各个层面，贯穿到公司治理结构之中.在社会主义市场经济条件下，要实现公司治理的目标,就必须正确认识内部审计与公司治理之间的互动关系，并充分发挥内部审计在公司治理中的积极作用。当然,内部审计也应随着经济环境的变化和企业业务的发展而不断改进与完善。
参考文献:
［1] 王永海。《试论公司治理结构和内部财务控制》 ［J］。审计研究,2000.
［2] 李维安。《现代公司治理研究》［M]。中国人民大学出版社,2002.
［3］ 黄娟.完善企业内部审计[J］。合作经济与科技,2008.
［4] 吴智华。试论如何强化企业内部审计[J]。决策探索(下半月，2008。
[5] 姚玲。浅析企业内部审计[J]。科技信息(科学教研,2008.
［6] 贺娟.企业如何建立科学有效的内部审计[J］.人口与经济，2008.
［7］ 张建明。企业内部审计存在的问题及对策［J］.审计与理财,2007。
［8] 李维安.《公司治理》,南开大学出版社，2001.
［9] 李学柔.《内部审计实务标准导读》,中国内部审计协会，2003.
［10］ 夏冬。《企业治理与企业创新》,经济管理出版社,2005。
[11] 张连起,《中国式内部控制的改进》，”中国会计视野",2006.
[12］ 李春富。内部审计与内部治理的协调发展［J].审计月刊，2006.
［13］ 张洁。内部审计与企业治理结构［J］.合作经济与科技，2007。
［14］ 时现。现代企业内部审计的治理功能透视［J].审计研究，2003.
[15］ 时现。现代企业内部治理审计研究［M].北京：中国化学工业出版社,2004。