工程施工合同成本.doc

篇一：工程施工—合同成本、工程施工-合同毛利、工程结算在资产负债表中如何列示？
工程施工－合同成本、工程施工－合同毛利、工程结算在资产负债表中如何列示?
1、在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款.本项目根据有关在建筑工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列.并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
2、在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程"项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。
帐务处理
当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利＝（合同总收入－预计合同总成本)×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失
最后一会计年度确认的合同毛利＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计年度累计已确认的毛利
1．本年度实际发生的合同成本
借：工程施工贷：原材料、应付工资、累计折旧
发生间接费用时: 借：工程施工－间接费用贷:银行存款等
间接费用风摊至合同成本： 借：工程施工－××合同贷：工程施工－间接费用
2．本年度已结算的合同价款
借：应收账款贷：工程结算
3．本年度实际收到的合同价款
借： 银行存款贷:应收账款
4．确认和计量当年的收入和费用
借：主营业务成本
【工程施工－毛利】
（工程完工年度，注销该科目的贷方余额)
贷:主营业务收入
若本年度预计合同总成本大于合同收入，应预计损失准备,计入“资产减值损失"。但最后一年无需预计损失准备
借：资产减值损失【(本年度预计合同总成本－合同收入）×(1-完工程度)】 贷：存货跌价准备-—预计损失准备
5．工程完工年度,将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲
借:工程结算(完工年度反映尚未结算的工程价款）
贷:工程施工、工程施工－毛利（两者之和为工程总价款）
说明:“工程施工”对于建筑、安装企业的,“生产成本”是对于飞机、船舶制造业的篇二：工程施工成本费用的归集和分配
工程施工成本费用的归集和分配
工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本"科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。
一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。
工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用"科目核算.如有多个项目，应在项目间进行分配。 主要会计分录:
1．材料费
领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费
借：工程施工—合同成本-—材料费
贷：原材料
2．人工费
根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费
借：工程施工-合同成本——人工费
贷：应付工资
贷：应付福利费
3．分包工程费用
（1）预付工程款
根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款——应付分包款"科目
借:应付账款——应付分包款
贷:银行存款
（2）工程款结算
根据与分包企业确认的结算通知单,确认应付的工程款
借：工程施工——合同成本——分包工程费用
贷：应付账款—-应付分包款
(3)支付进度款：
支付已经办理结算的款项时，
借：应付账款——应付分包款
贷:银行存款
4．机械作业和机械使用费
(1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用,计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。
借：机械作业—承包工程
贷:银行存款
应付账款
累计折旧…。.
月份终了，分配至工程施工科目
借：工程施工—合同成本—机械使用费
贷：机械作业—承包工程
（2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小,也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目.
借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：银行存款
应付账款
应付工资
累计折旧…。
（3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。
借：工程施工—合同成本—机械使用费
贷：银行存款
应付账款 (与外部单位往来用）
其他应收款-公司内部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用）
5．其他直接费
如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。
借:工程施工—合同成本—其他直接费
贷：银行存款
应付账款—应付工程款、应付购货款等
临时设施摊销
6．施工间接费用
（1）项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应首先计入“施工间接费用”科目
借：施工间接费用
贷：银行存款
累计折旧
应付工资
应付福利费 ．．．．．．
2）月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目,应按照一定比例进行分配。 借:工程施工—合同成本—施工间接费
贷：施工间接费用
(四)经营收入、成本和税金
每月根据确认的产值确认收入，年底根据确认的数额确认年度收入，并对年度其他月份进行适当调整。产值确认后,确认合同毛利，记入“工程施工——合同毛利"科目，“主营业务收入”与 “工程施工-—合同毛利”的差额计入主营业务成本科目。参照新的《施工企业核算办法》
1．每月根据确认的产值确认收入,结转成本。
借：主营业务成本
工程施工—-合同毛利
贷:主营业务收入
2．年末根据工程部核实的项目进行收入和成本的调整（调减用负数)
借：主营业务成本
工程施工——合同毛利
贷:主营业务收入
3．工程完工后，应根据决算文件,扣除以前年度确认的收入和成本,来确认当期收入和成本
借：主营业务成本
工程施工--合同毛利贷：主营业务收入
4．计算各期应交纳的税金及附加
借：主营业务税金及附加
贷:应交税金——应交营业税、应交城建税等
其他应交款-—应交教育费附加等
（五）工程结算 参照新的《施工企业核算办法》
（六）工程决算
工程完工决算后，应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后,工程施工科目与工程结算科目余额均为零。
借：工程结算
贷：工程施工—-合同成本
工程施工—-合同毛利
合同毛利就是收入—成本，工程结算成本，就是你工程施工的金额,结算收入就是你该期工程收入，合同毛利就是两者的差额。
“工程结算"科目。核算施工企业根据施工合同的完工进度，向业主开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账单办理结算的价款.“工程结算”科目的开设，将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理,便于建造合同收入与费用的确认。这是相对于原《施工企业会计制度》来说变化最大的一项规定，改变了原来将开单结算和收入确认合在一起进行核算的办法。
成本可以这样进行核算：
1. 购材料：
借：存货
贷：现金
2. 工程领用材料：
借：工程施工-—-xxx工程--——主材
借：工程施工—-—xxx工程-——-辅材
借：工程施工———xxx工程—-—-运杂费
贷：存货
贷：现金
3. 工程完工时结转成本
借：主营业务成本
贷：工程施工—-xxx工程
营业税条例实施细则》规定,纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天.
预收款项时：
借：银行存款
贷：预收账款篇三：工程施工建造合同结算及会计分录
工程施工建造合同结算及会计分录
一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算
《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用.如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计,应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。"
1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认
（1）判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件
固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量;与合同相关的经济利益能够流入企业;在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量,以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同相关的经济利益能够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
（2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤
按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用.其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度,计算出完工百分比；然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下:
当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利＝（合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备
在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：（1）在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；（2）在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下,当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；（3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用,等于该项合同的实际总成本。
具体的会计核算方法如下：
第一步:工程开工后，每月根据实际发生的合同费用,作会计分录：
借：工程施工-合同成本--＊＊工程
贷:应付工资或原材料或周转材料等
第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录：
借：银行存款
贷：预收账款或应收账款—-**单位
第三步:每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录：
借:应收账款—-＊＊单位
贷：工程结算-—＊＊工程
第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、合同成本和合同毛利，作会计分录：借：主营业务成本-—＊＊工程
工程施工—合同毛利——＊*工程
贷：主营业务收入——＊＊工程
第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加；根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额,计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理,作会计分录:
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金—应交营业税-自行完成
应交税金—应交营业税—代扣代交
应交税金-应交城建税—自行完成
应交税金—应交城建税—代扣代交
贷：其他应交款—教育费附加—自行完成
其他应交款—教育费附加-代扣代交
第六步：每月末,将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润"科目，会计分录如下： 借:主营业务收入—-*＊工程
贷:本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本—-＊＊工程
2、工程施工合同的结果不能可靠地估计时合同收入和合同费用的确认
根据规定,在工程施工合同不能可靠地估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和成本，分为以下两种情况:
（1)合同成本能够收回的,合同收入按照实际收到的工程款确认合同收入，合同成本按照当期实际发生合同费用确认成本，合同毛利可以为零。
具体的会计核算方法如下:
第一步：工程开工后,每月根据实际发生的合同费用，作会计分录：
借：工程施工-合同成本—-＊*工程
贷：应付工资或原材料或周转材料等
第二步：每月根据合同收取工程款时,作会计分录:
借：银行存款
贷：预收账款或应收账款--*＊单位
第三步:每月末，由公司预算部门按当期实际收到的工程款，开出工程结算价款帐单(见附件）,送交财务部门，作会计分录:
借：应收账款—-**单位
贷：工程结算——＊＊工程
第四步:每月末，财务部门按照实际收到的工程款确认合同收入，按照当期实际发生的合同费用确认合同成本，按照收入与成本的差额确认合同毛利,合同毛利可以为零,作会计分录：
借：主营业务成本—-＊＊工程
工程施工—合同毛利—-**工程（可以为零）
贷：主营业务收入——*＊工程
第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加;根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理,作会计分录:
借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交营业税—自行完成
应交税金-应交营业税—代扣代交
应交税金—应交城建税-自行完成
应交税金—应交城建税—代扣代交
贷：其他应交款—教育费附加—自行完成
其他应交款-教育费附加—代扣代交
第六步:每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目,会计分录如下： 借：主营业务收入--＊*工程
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本--*＊工程
(2）合同成本不可能收回的,应将实际发生的合同费用当即确认为费用，不确认收入.其会计处理为：
借：管理费用
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备——*＊工程
（二）工程竣工并与业主完成工程结算后的会计核算
第一步：预算部门根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月累计开出的工程价款结算帐单的差额，编制工程价款结算帐单，送财务部一份，做会计分录：
借：应收帐款—*＊单位
贷：工程结算—＊*工程
第二步:财务部根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月确认的工程价款收入，确认当期主营业务收入,并计提相应的税金；根据经公司预算部门确认的分包结算书，按分包结算总值减去截止到本月累计确认的分包结算值的差额，加上本期发生的间接费用,确认主营业务成本;当期确认的主营业务收入减去主营业务成本的差额，作为工程施工—合同毛利处理,同时冲销计提的预计损失准备。会计分录如下:
借：主营业务成本-**工程
工程施工—合同毛利—*＊工程
贷:主营业务收入--＊＊工程
借:主营业务税金及附加
贷：应交税金—应交营业税-自行完成
应交税金—应交营业税—代扣代交
应交税金-应交城建税—自行完成
应交税金—应交城建税—代扣代交
贷:其他应交款-教育费附加—自行完成
其他应交款—教育费附加—代扣代交
借:存货跌价准备—合同预计损失准备
贷:管理费用
第三步：将“工程结算”科目余额与相关的“工程施工"科目余额对冲,结清“工程施工”科目和“工程结算”科目余额，进行财务处理.
借:工程结算—＊*工程
贷：工程施工—合同成本-＊＊工程
工程施工—合同毛利—＊＊工程
第四步:业主已确认了工程结算书后，又收回工程款时，财务部根据收款凭证，进行财务处理。
会计处理如下:
借:银行存款
贷:应收帐款—＊*单位
（三）施工企业执行《企业会计制度》后，会计报表及会计报表附注项目的变化
1、“周转材料"科目余额应列入资产负债表中的“存货"项目,并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。
2、将“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额进行分析，将差额为借方的填入“存货”项目，将差额为贷方的填入“预收账款”项目.同时在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
3、将“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填入“其他长期资产"项目,并在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。