浅谈新会计准则对企业内部控制的影响.docx

浅谈新会计准则下的企业内部控制
林秋晓 2010312360083
摘要:2007年1月1日起,我国上市公司正式实施新的会计准则。另一方面，企业的内部控制又与会计准则息息相关。新会计准则的颁布与实施，会对企业内部控制产生什么样的影响呢？企业又应该如何进行完善,以适应新会计准则呢？
关键词：新会计准则 内部控制 影响 完善
一、 新会计准则与内部控制
1、 新会计准则
2006年2月15日，《企业会计准则》正式出台,（中华人民共和国财政部令第33号,财会【2006】3号），并规定2007年1月1日起率先在上市公司执行.新准则包含1项基本准则和38项具体准则,实现了与《国际会计准则》的基本趋同，标志着中国会计的发展进入了一个新的阶段。新准则只在提高会计信息质量，改善会计环境的资本市场秩序，因此更加强调会计信息的决策有用性，在财务会计的基本概念、会计交易和事项的确认、计量和披露等方面实现了全面突破，对上市公司的财务报告产生了前所未有的巨大影响。[1] 韩晓明. 会计制度变迁与财务报告的价值相关性 [M]. 1. 东北财经大学出版社, 2011-06 :6-8.

相对于旧会计准则,新会计准则主要有以下几点变化:
（1)、基本准则有所变更；
（2)、减值准备不能冲回；
（3）、存货准则发生变化;
(4)、借款费用准则的变化；
（5）、企业合并报表会计处理方法发生变革。
2、 内部控制
对于内部控制的定义，首先我们来看下国内外知名学者的看法：
小沃尔特·T. 哈里森（Walter T。 Harrison Jr.）与 查尔斯·T。 亨格瑞（Charles T. Horngren）认为，内部控制是一家公司采取的整体计划和相关的措施，目的在于保护资产、鼓励员工遵守公司制度、提高经营效率、确保准确可靠的会计信息以及确保合法性.[2] Jr. Walter T H, Horngren C T. 财务会计 [M]. 1. 清华大学出版社, 2010-7 :154.

梅格·波拉德(Meg Pollard)、雪莉·米尔斯(Sherry K。 Mills)和沃尔特·哈里森（Walter T. Harrison Jr.)认为，内部控制是帮助组织实现以下目标的计划或程序:资产的版权和财务信息的恰当披露、高效率和高效果地经营、遵守适用于组织经营的法律规范.[3] Pollard M, Mills S K, Jr. Walter T H. 波拉德 财务会计 [M]. 1. 中国人民大学出版社, 2009-10 :123.

杰里 J。 韦安特（Jerry J。 Weygandt）、唐纳德 E。 基索（Donald E. Kieso）和保罗 D. 金梅尔（Paul D. Kimmel)则认为，内部控制是企业为了监管资产和增强会计记录的正确性及相关性而计划和采用的相关方法和措施。[4] Weygandt J J, Kieso D E, Kimmel P D. 财务会计 [M]. 1. 机械工业出版社, 2009-1 :212.

我国学者孙光国、陈艳利和刘英明就认为，内部控制是为了合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统.[5] 孙光国, 陈艳利, 刘英明. 会计制度设计 [M]. 2. 东北财经大学出版社, 2007-6 :143.

参照各位学者对内部控制的观点，我们可以对内部控制给出以下的定义:内部控制是企业为了提高会计信息的质量、保护资产的安全和完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统.
二、 新会计准则对企业内部控制的影响
1、 企业内部控制的意义
现代企业的竞争是企业管理水平的竞争、是企业人才的竞争。财务管理工作作为企业信息收集与整理、经营分析、资金使用监管的关键，其担负着企业发展与资金管理的重要职责。其内部控制工作是保障企业经济效益、保障资金与财产安全、保障会计信息真实有效、防范欺诈的关键。企业的内部控制能够极大的促进企业财务管理水平提升,同时通过内部控制的审计职能促进财务管理工作的有效实施。通过内部管理与财务管理的相互作用，能够极大的提高企业财务管理水平、提高成本控制水平、减少和杜绝职务侵占与经济犯罪。是现代企业提升综合管理水平的关键。因此，强化企业内部管理工作已经成为现代企业发展的关键。新会计准则的实施为企业内部控制奠定了良好的基础、打造了广阔的平台,对企业内部控制体现完善与实施起到了极大的促进作用.
2、 我国企业内部控制的现状[6] 张杏娟. 新会计准则下完善企业内部控制探析[J]. 中国农业会计, 2009(8):28-29.

（1）、企业对内部控制认识不足。
目前，有些企业对内部控制的认识不足，仅处于初级水平。他们认为,内部控制就是企业的内部监督，企业大多把内部控制停留在手册、文件和制度的层面上，而有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等内部会计制度，当成企业内部控制的全部;有的企业甚至对内部控制的认识尚未理性化。此外，企业有些领导对内部控制不够重视，也导致了企业员工对企业内部控制的轻视，无形中弱化了企业内部控制制度。
(2）、企业内控制度体系不健全。
目前我国涉及企业内部控制的法律法规较少,相关的有《公司法》、审计准则第9号《企业内部控制与审计风险》、新修订的《会计法》，以及财政部2001年发布的《内部会计控制规范（试行）》.这些对于指导企业内部控制远远达不到社会主义市场经济对内部控制规范体系的要求。同时，这些法规虽原则性很强，但可操作性不高。
（3）、内部监督的审计机制不够完善。
企业内部控制要得到贯彻实施，加强内部审计监管是一种有效方式.但目前有很多企业还没有建立健全内部监督审计机制。有些企业的内审部门隶属于其他部门,内部审计在形式上缺乏应有的独立性，不能将内部审计的监管作用发挥出来，更不利于会计内部控制的实施。
(4）、各级人员权责不清.
在我国企业中权责不清现象严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节，与企业内部控制制度相背离。同时，企业中往往存在着一些不知由谁来管理的“自由”区域，当这些区域出了问题后，常常是互相推诿，无法追究责任,最终不了了之。而且,由于各级人员沟通不畅。经常发生资源的浪费和决策的失误.给企业造成负面影响，也阻碍了企业的持续发展.
3、 新会计准则对企业内部控制的影响
（1）、资产公允价值的引入对内部控制流程的影响
长期以来企业的收入、成本、利润、资产的价值由会计部门来核算，数出一门。然而,新会计准则对公允价值的引人，使数出一门成为历史，因为仅依靠财务部门将无法科学地计量公允价值。资产及成本的计价、风险的评估，必将涉及地企业的生产技术部门、营销部门、资产管理部门、人力资源管理等职能部门，原因很简单，在《长期股权投资》、《企业合并》、《股份支付》、《企业年金基金》、《金融工具》等新准则中全面引入了公允价值尽力模式,这就需要改变企业内部控制制度的具体流程和内容。
（2）、会计核算一般性原则的变动使企业会计核算的可操作性更强
与现行基本准则相比，新会计基本准则中取消了对历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则的明确规定，并且对于配比原则也未在“总则"中单独列项反映,而实质上在“费用”第35条中进行了规定，这样更能反映“实质重于形式"原则的要求，说明的内容更加明确具体，使会计人员在日常核算中更便于操作。从而给企业管理者更多的会计选择权，会计弹性空间越来越大,给内部控制带来新的内容，增加了新的难度
（3)、新会计准则要求企业变更内部控制流程
一方面，一直以来企业财务会计数据与非财务信息的机械割裂， 财务部门与非财务部门的信息不对称现象，是困扰企业管理与内控流程的一个瓶颈问题。新基本会计原则已由谨慎向中性过度，改变了历史计价一统天下的格局，重视资产负债表的观念将进一步提升，非财务部门在记录企业经济行为过程中发挥不可或缺的作用。另一方面，新会计准则增添了许多新的业务类型，例如套期保值、年金、股份支付，以及对原有准则的修订，使得会计信息的披露数量和质量发生很大的变化。如借款费用资本化、商誉和不确定使用期限的无形资产的摊消、政府补助归属等等，这些在新具体准则都有了较大的修订。对于这些变化,企业原有内部控制流程已经无法满足新增业务内容的披露和部门之间信息对称的要求。
（4）、新会计准则要求公司集团内控制度必须外延
新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司债务，并会使一些隐藏的或有债务显现出来。作为集团方式运作的企业，下属有多种公司方式，包括全子公司、控股子公司及参股公司，与原有准则相比,新合并会计报表准则所依据的理论已经由原来的侧重母公司理论转变为侧重实体理论，并更多地强调“实质重于形式”原则的运用,要求对所有母公司能够控制的子公司均纳入合并范围。这一变革将对企业合并报表的判断标准、合并范围及披露内容产生影响，造成企业控制活动、风险评估、信息与沟通上必须进一步扩大，内容也必须重新修订、充实.
（5）、新会计准则影响企业工程建设的内部控制
原会计准则对企业的资本化借款费用有严格定义：只有专门借款和为构建固定资产发生的借款费用在满足条件的前提下才允许资本化，对于一般借款和构建其他资产形成的借款费用一律计人当期损益.新会计准则可以予以资本化的借款费用，不再限定于由专门借款产生的，一般借款如被用于构建或者生产符合资本化条件的资产,也应当予以资本化.也就是说对企业工程建设当中非专项借款的技改工程、小型基建等也应该分摊资本化利息.此外，企业内部无形资产研究开发项目的支出进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以予以资本化，这些变化对工程造价的内部管理控制及无形资产的开发应用，都提出了新的要求。
三、 新会计准则下企业内部控制的完善
1、 树立内部控制意识，发挥内部控制的关键作用
要树立企业内部控制意识。企业管理者必须充分认识内部控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业进行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障。要从企业高层管理人员开始树立内部控制的意识，逐步使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守企业内部控制的自我控制意识，最大度地发挥其在工作中的积极性和主动性。
同时，需要强调企业内部控制的关键作用,首先，从思想高度上认识和肯定企业会计内部控制制度的重要作用,增强企业内控制度的风险意识和防范意识。其次，良好的企业控制环境是建立企业内部控制的基础,控制环境的好坏对企业内部控制的贯彻和执行,以及企业经营目标及整体战略目标的实现有着重要的影响。
2、 加强企业内部会计控制制度
在新准则实施的大环境下，企业应当更加重视会计内部控制制度和系统，树立这样的意识:经济越发展，会计越重要,会计内部控制也就越重要.企业的内部会计控制可以掌握企业的运营情况，充分反映企业的日常业务和销售情况，完善的企业内部会计控制制度为企业提供全面的财务数据，可以分析与复核财务数据舞弊的现象,及时避免风险的发生。
加强企业内部会计控制制度，首先运用科学的方法，如加快会计电算化建设，运用计算机对各项会计业务进行检查.可以建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析.其次，建立完善内部会计控制的评价制度，这样，能够加强对企业内部会计制度的控制和监督。
3、 加强企业信息系统的管理，保证财务信息的及时性和可靠性
企业内部控制制度中，保证财务信息畅通对企业信息系统管理很重要。首先，根据新准则，企业调整了会计账户、报表结构,同时要求企业财务信息系统进行相应调整.然后,公允价值计量和减值准备的提取等需要大量基础数据支撑。企业需要通过信息系统的优化来实现功能转换。最后，企业利用信息系统，建立一套风险预警系统，及时反映企业资产变动背后经营风险。
4、 明确企业各部门工作人员的职责,推行职务不兼容制度
要明确人员职责，首先是注重职责划分。其目的是预防和及时发现在履行所分配职责时产生错误与舞弊。要重点明确出纳人员和会计人员的职责权限.目前企业中权责交叉的现象很普遍,造成管理人员之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽，具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权执行权和监督权于一身，并有较大的随意性.权责交叉违背了内部控制基本假设，必然带来权责模糊不清。事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题的重要原因之一在于权责交叉.因此,建立内部控制框架，首先要在组织机构设置和人员配备方面做到管理者各尽其责,推行职务不兼容制度,避免权责交叉。
5、 加强企业内部的监督审计机制
要确保内部会计控制制度切实得到执行,就必须施以恰当的内部监督。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业制定内部会计控制制度。此外，监督审计的建立，给企业管理者和各级人员提供了发现企业内部控制缺陷的机会，能果断处理，有利于企业更有效地实现预期控制目标，促进企业控制环境的建立，为改进内控制度提供建设性建议，实现组织预期达到的内控水平。
总结：新会计准则的颁发,很大程度上弥补了会计准则上缺漏之处，进一步完善了我国的会计体系,使我国的会计事业进一步地跟上国际步伐。另一方面，对于仍然存在不少不足的企业内部管理来说，新会计准则又是一个较大的新挑战，因为新会计准则更加细致地规定了企业的会计处理程序。经济学上说，风险与利益并存.企业通过不断的改进，让自身的结构和制度更加完善，就能获得更大的收益.
参考文献