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个体工商户税收征管问题研究

摘要：随着改革开放和经济的快速发展,个体工商户数量逐渐发展，涉及用户众多，在整个税收体系中的地位越来越重要，但入库税款占整个税收的比例很小。十八大后，国家鼓励大学生积极创业，个体工商户的数量将进一步增长，市场环境将愈发复杂。但由于我国个税制度的相对不完善，税收征管手段落后，个体工商户往往容易成为偷税漏税的集中点。税务机关和学术界对个体工商户的税收征管问题的关注从未停止，但由于学术界缺乏对个体工商户税收征管问题的深入细致解读，往往导致税务征收机关确定个体工商户数难、税款征收难、职权行使到位难和日常管理难。本文将简要叙述个体工商户税收征管的相关概念和理论，并对个体工商户税收征管的现状及遇到的问题进行分析，并提出了一些相应的对策，以期为相关部门提供些许参考。

关键词：个体工商户； 税收征管；问题；
1.绪论
1.1研究背景及意义
随着我国经济的快速发展与经济结构的不断调整，个体经济发展越来越快，对促进我国经济增长、增加就业、扩大内需促消费等方面占有越来越重要的地位。据有关部门统计，截至2015年底，个体工商户总数已突破超过4900万户，相比2014年，年增长比例近7%。但个体工商户纳税额占整个税收的比例却相对较少，增长较慢，巨大的行业规模与纳税规模存在较大的反差。根据我国相关法律规定，个体工商户所缴的主要税种为个人所得税，但由于个体工商户没有养成及时纳税的习惯，并且个体工商户会存在经营点多、经营面广、经营地点不固定、帐本记录不清或凭证不全的问题，造成了个体工商户有偷税漏税的机会和便利，给税务机关征收税款造成了很大的不便，影响了税收征管质量，引起社会的广泛关注。因此解决个体工商户税收征管问题迫在眉睫。
1.2研究内容与方法
笔者常年与个体工商户纳税人有较多的交流与接触，对现阶段下税务机关对个体工商户进行税收征管时遇到的问题有较全面的了解，也希望能在在税收的公正、公平，税负合理，提高征管效率和纳税人满意度等问题上有所突破。基于上述想法，本文的研究思路即是要理论与实际相结合，分析个体工商户税收征管的现状及面临的问题，详细分析影响这些问题的因素并简要提出符合中国国情的建议和对策，以期提高个体工商户的税收征管质量。
本文用到的研究方法主要有：
1．文献研究法。
通过阅读大量的相关文献，对所研究的问题达到系统的了解和把握，然后再前人研究的基础上有所创新和收获。
2．定性分析法。
运用归纳与总结、分析与综合的方法，对搜集的材料进行概括总结，去粗取精，揭示内在规律。
3．个案研究法。
选取某一合适的对象，加以调查分析，从而为本地区个体税收征管的可持续性发展提供借鉴意义。。
2.个体工商户税收征管的现状分析
浙江，作为民营经济大省，其个私经济的发展情况一直处于全国领先行列。
杭州作为浙江的省会城市，经济高度发达，拥有不同文化程度和不同社会阶层的个体工商户，其一个城市的个体工商户登记数量和收入规模就占到了全省的13.98%和25.7%，我国个体工商户税收征管问题在杭州个体工商户中几乎都有不同程度的体现，因此，本文研究个体工商户的税收征管问题，将以杭州为例子，研究杭州市个体工商户税收征管方面存在的问题，对研究我国个体工商户税收征管的共性问题，有较好的参考作用。
2.1杭州市个体工商户税收征管现状分析
2.1.1杭州市个体工商户纳税遵从度调查问卷的设计与发放
为了取得更加与实际相符合的资料，本问将采用了问卷调查法。利用假期机会去杭州，对杭州部分城区个体工商户发放问卷，对影响个体工商户纳税遵从度的因素进行收集，并进行整理分析。
调查问卷基本情况如下
（1）调查内容
主要包括受访者简单的基本信息、税收环境的调查、针对个体纳税人税收情况的调查、对纳税服务调查共四个部分展开，期望能发现个体工商户税收征管遇到的问题。
（2）调查对象
表1 调查对象统计表
调查区域
西湖风景名胜区
杭州市上城区
杭州市经济技术开发区
调查涉及的行业
餐饮
住宿
零售

（3）调查问卷的发放
本次问卷调查，笔者利用假期去杭州游玩的机会，直接去找个体公商户发放问卷，以此来保证调查对象的代表性和真实性。问卷发放230份，回收230份，其中14份由于字迹不清或者填写内容过少，对本文的研究不具备良好的参考价值，被视为无效，有效问卷216份，有效率98.2%。
（4）统计分析
表2 调查对象基本信息统计表

问卷涉及行业及数量
餐饮业68份，住宿业49份，批发零售业87份，居民服务和其他服务业10份，计算机服务2份

受访者文化程度
初中和高中时受访者的主体，占80%，本科和硕士较少，占4.6%，其余为初中以下文化。

受访者月经营成本

受调查的对象月经营成本大部分为1．5- 1．8万元，占比85.65%。

受访者月收入

受调查的对象月收入大部分为2万以下，占比80.56%。

表3调查对象税收环境的调查统计表
纳税原因调查
90.7%的受访者主要是怕税务机关查到才纳税。主动纳税的占比很少。

对使用假发票的感知
216户中，有129户使用过假发票，占比59.72%.
对纳税环境公平的感受
61%的受访者认为纳税环境一般，认为公平的不到18%。
对影响纳税公平的原因分析
认为关系户大量存在的占比40%，认为别人偷税漏税的占比30%。

表4 调查对象税收情况调查统计表
访者的税款征收方式
216户受访者中，有212户采用定额征收的方式。
受访者缴纳税款占收入比重
纳税款占收入比重5%-15%的受访户占比达到87.5%。占比5%以下的和15%以上的都比较少。
受访者对税负的主管感受
216户受访者中有167户认为税负很重，占比77.31%。44户认为税负一般，占比20.37。
访者所愿意承受的最高税负
大部分受访者认为3%的税负最合适，5%的税负勉强可以接受。

表5 调查对象纳税服务调查统计表
受访者对办税手续的主管感觉
大部分受访者认为“办税手续复杂”，占比达67.59％。仅有5.56％的受访者认为“手续简单”。
受访者办税手续中最复杂的事项
大部分受访者认为定额手续太复杂,花费时间过长，占比61.11%。
受访者对税务人员态度的评价
216户中，有155户认为税务工作人员态度一般，占比71.3.仅有25.46%的受访户认为工作人员态度很好。
访者最希望税务机关改进的方面
意见主要包括两方面：一是认为税负太高，希望能降低税额；二是希望税务机关提高工作效率，简化办事流程。

2.2 个体工商户税收征管凸显的问题分析
2.2.1纳税人隐匿收入
部分个体工商户在经济利益的驱使下，通过财务或者会计的安排，用尽各种方式隐匿收入，达到不缴或少缴税款的目的。通过本次问卷调查可知，根据受访商户上报的成本和收入，大部分受访商户的月收益则仅有2000-5000元，而个体工商户大部分都要养活一家老少，仅从数字上就可以看出，这数字存在明显的不合理。说明纳税人隐匿了部分收入或者故意提供了高成本的虚假信息。追求经济利益是商人从商的目的，在本次调查中尚且有此表现，在实际生活中当税务机关核定定额或查账征收时，个体工商户隐匿收入使之达不到起征点，进而达到不缴税的目的，或者在达到起征点的情况下尽量减少定额会是个体商户经常采用的方法。
2.2.3个体工商户税收征管过程中缺乏有力的评价监督机制
现实中有法不依、违法不究、执法不严的现象在税务工作者身上也时常发生。税务机关有时存在随便使用税法给予的自由裁量权，甚至出现权力寻租等腐败现象，损害了税法的严肃性和刚性。
问卷调查中有相当一部分受访者对相同的经营条件下，定额却存在明显差异感觉不公平，也许这只是商户的一种主观看法，但实际上，这种看法是有一定道理的。因为目前为止，杭州市还没有科学合理、系统的评价监督机制，问题主要有三个方面：一是还没有关于管理到位率、申报率、入库率等征管指标的详细要求，即使有要求，也是散落在各个文件里，或者仅限于在征管会议上的口头要求。二是税收考核工作主要靠领导推动，领导重视了，工作完成就好一些，领导不重视，工作进展缓慢，没有形成长效监督机制。三是税收征管的专业性强，要求高，考核起来比较困难，税务人员在实际工作中处理问题时会经常出现偏差，这种偏差的存在，对个体工商户也是一种不公平，时间久了，会造成税收征管困难。
2.2.3 假发票、借发票现象的存在
现实中，很多个体商户会存在侥幸心里，认为自己违反一点点法律规定投机取巧不会被税务机关轻易发现并查处。这种侥幸心态导致纳税商户敢于从事不合法的行为，最常见的就是在发票的使用环节上投机取巧。在实际情况中几乎哪里都有商户使用假发票的情况，只是不是太严重。经过几年来，税务机关对使用假发票的打击力度越来越大，尤其是现在商户纳税意识越来越高，假发票使用少了很多。实际上，以现有的征管和稽查力量是很难做到对每一商户进行核查，税务工作人员很难在这一问题上采取主动措施，只能采用遇到有人投诉再处理的被动措施，这就在一定程度上助长了这种侥幸心理。
2.2.4税护税人员素质不高
当前从事协税护税人员主要来源于各街道协税护税工作站人员和各市场管理方的财务人员。这种情况导致：一是协税护税人员不稳定，协税护税工作缺乏一定的连贯性。二是因为协税护税人员与税务机关无法构成上下级关系，组织协调起来比较困难。三是缺乏对协税护税人员进行相应的工作考核与业务培训。
以上这几方面都不利于协税护税力量的建设，对个体工商户税收征管工作有较大的影响。
3.个体工商户税收征管问题原因分析
3.1税收征管手段单一
当前，我国个体工商户偷税漏税现象依然比较严重个，主要是因为税务机关征管手段单一，缺乏有效的征管手段。税务机关主要通过“以票控税”，即通过控制发票来控制税收，强化财务监督，以便对纳税人的纳税行为实施约束、监督以及管理。例如餐饮行业，仅凭税务机关工作人员是很难获得相关餐饮店真实经营收入的，但是推广有奖发票后，消费者索要发票的动力大大增强，这就有力的减少税款流失，同时也减少了税务机关的人力和管理成本。这种方法只是提高税收征管的一种有效方法。但是，因为“以票控税”的覆盖面不大，所以仅凭“以票控税，离征管机制的要求还有很大距离。例如，有许多个体工商户在办理完工商营业执照后，不再去办理税务登记证，对此，税务机关能做的只有发放限期责令改正通知书，但是假如纳税人拒不执行，税务机关就会面对缺乏有效的措施督促其办证并纳税的局面。
3.2地税部门沟通不良，
我国实施的是分税制财政管理体制，即实行税收征管权的分离，中央和地方各自负责自己的税收征管，这一制度对我国税收征管具有具有非常积极的作用，意义重大，但同时在实际运行中也存在一定的问题：一方面是国税和地税的机构冗余，导致税收征管的成本不断升高；二是针对同一户税源单位由当国税收和地税机关共同管理税源单位时，容易存在责任界限不清，工作开展不顺畅，增加纳税人负担的情况；三是地税部门受到地方政府领导，政策执行时容易受到干扰，这有可能导致一个商户要同时应对两个税收管理者，这对一个税收专业知识不具备的个体工商户来讲是一种巨大的负担。
3.3税收理念陈旧
税收理念陈旧主要表现在我国制定税法，往往使用行政命令强制实施，缺乏物质奖励。在税收管理中更加注重人治，缺乏法治。而西方税收制度提倡税收平等观，提倡税收应充分考虑人民负担，建立完善的税收管理体制。
另一方面，中国部分税务执法人员常常以高高在上的管理者身份来对待纳税人，甚至某些执法人员受到金钱的利诱，利用手中的全力以权谋私，极大的阻碍了税收征管质量的提升。部分税务机关对纳税服务的意识不高，在一定程度上把纳税人作为打击对象。加上纳税人的维权意识和纳税意识较为淡薄，从立法、执法到司法，纳税人都处于弱势地位。而税务机关工作人员的法律意识淡薄，执法方式、态度不当很容易激起纳税人的逆反心理或者侥幸心理，造成纳税征收成本不断提升。因此，提高纳税服务理念是降低纳税成本、保障纳税人权利的必然要求。
4.破解个体工商户税收征管的对策
基于上述个体工商户税收征管工作中存在的一些问题及原因分析，本文认为相关部门应从一下几个方面采取措施：1.建立健全税收制度走出“以票控税”的误区，加强发票管理，打击发票违法犯罪活动,进一步整顿和规范税收征管秩序。2.大力推进依法纳税，制定合理、合法、公平、公正的定期定额管理办法，维护纳税人合法权益。3.税收征管工作是一项负责的系统工程，所以应加强税收技术创新，加强部门间协调合作，简化流程、规范操作，为纳税人提供便利，提高税收征管效率。4.转变税收服务理念，把税收执法与服务理念有机统一起来，提高税务人员自身素质，健全纳税服务考核评价体制机制，突出纳税服务的重点，提高纳税服务水平。4，加强税法宣传，加深公众“税收取之于民、用之于民”看法，提高民众税法遵从度，增强个体工商户纳税意识。

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