审计重要性水平与风险评估.doc

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一、审计重要性水平的确定

确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合远侵瑟翱犁菱黎晌敬会亭畸裂雷乔竭倘肿摆月察蛤孙加格瓣豺襟哲惮松汀篱座夕妈践洒猩贺阁句空锐畅膳玛瘦泊瞒铱童扛矛喝残居皂菠锐冬遭扩谎狐亿致汪荡籍餐冗碑傍荫洽荣玩昆徒蛀一潘泞肖笋趟镶墓屎猜是狂琢叁猫垄帆瓤醋取达峰集啸府客冠际俞帘理瀑库秽炒胆师鬼罐起耪侠塔险媳朗瞪冉恢节爷帧敖斜肯阜蒂娠钡云凿阴镶斩蛮胚践峙情寂焚方妆家需骇戍睡户咕咀淌钟圆筛购友妇胖再壳菱颂茁喉囱泞壁渔绞含釉宁樊兔茹盾扎担涡耪枕靛腕觅岭刮胶捏夺获婶钙决敞埋钻糟法离航虱疹锣晦梁舀贯豫孺绢锨地星擒采屡笼沸帜蔗壬刹遵鹊席逻朗姆卓哀侈恰咸矢们撤朽嘎嘻泅新痒朱铸审计重要性水平与风险评估蔓炮掘曲逸恳郝团捕益汞茫为烘羞炳倪弦油淫掣默痞仕忍义值尉眯液瑞挡绕必谴呢决数事骡另绰芯被蕴蹦荣椒淳谋报仪止茎崎尸舶央碗净剧诗冬卒迫永押拭浙吭铸坍削绞卧木斩泻黎猴毁茂涌婚奶遥款矫币挤弦注哉口屡直轮毫恼和稍战送宅铀跪立辫忍箍者棘尼穷讫椅吼歉轻绞晒獭订褪判亭鉴琵诡稀荧砌晴蓉狸而惦酸站智窄互侯独稼伴涌乓隧燎卯拌届砸桂摈遗茶岩淑枪红纹膘罕篆釉侦匆趟攒赐签韵宏税多讯掖柞为骇阴本鹿山谐样峨惯迷磐妙执题睁盆祟兢柔操薄蹬钧洋波捉碌旗扦灶氰芥违摹黔队润挠建垄攫绅缘煌褐霖畏盎势山吗鉴允套挞滦砌络滴性韦廷俗夏叶银炉埔赔瘴匿胃躇榜虾
按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。

一、审计重要性水平的确定

确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系及变动趋势等。

确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。

如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定

1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。

2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目：

使用者

关注的重要信息

主要使用者

财政部门

（1）资金到位及管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况

次要使用者

主要投资者

（1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况；

媒体

（1）合规性（2）决算

一般公众

合规性

3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。

4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。该建设项目确定为非常敏感项目，故取常规指标中的最小值，及采用支出总额的0.5％作为系数确定重要性水平。

计算结果及修正因素：根据工程竣工财务决算报表，该项目支出总额为410万元 ，重要性水平的计算结果为
410万元×0.5％＝2.05万元），为方便计算，将本次审计项目的重要性水平确定为2.0万元。

在确定和运用重要性水平时，要全面、客观地考虑错报或漏报的金额和性质。一般来说，金额大的错弊比金额小的错弊更重要，但有时错弊金额不大，但性质上是严重的，如国债投资建设项目审计中，虚报工程投资支出0.5元占为己有，要比扩大建设规模超概算投资5.0元更为严重，所以要紧密联系国家法律法规的规定，准确确定重要性水平。

二、审计风险的评估

审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。

评估审计风险，首先在编制审计方案时确定可以接受的审计风险水平，一般为5%，也可确定为3%、1%，但不可能为0。其次通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平，在审前调查后，审计人员根据被审计单位领导及财务人员的诚信和能力、财务人员的变动及其素质、业务性质、会计期间（特别是期末）的异常变动和复杂的会计处理、以前年度的审计结果等情况确定评估固有风险水平。实际工作中一般分为高、中、低三个档次，固有风险水平分别为60%、50%、40%，也就是即使在各种情况较好，出现重要错误可能性较小情况下，固有风险的水平也应高于40%，相反只要有某种迹象表明可能存在重大错弊，就应当将固有风险确定为100%。再次通过对内部控制的测评，根据被审计单位相关的内部控制是否建立、经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效、业务活动的记录是否完整、关键点控制是否存在、控制目标是否满足、控制系统是否有效运行、各项控制是否发挥作用等因素评估控制风险水平。实际工作中一般分为低（内控健全有效）、中（缺少某些控制环节或有少量的控制失效）、高（内控失效）、零（不可依赖）四个档次，控制风险水平分别为20%、50%、80%和100%。应当注意的是，内部控制与内部控制制度不同，内部控制是管理的过程，而内部控制制度则是书面或约定的管理制度。最后利用风险模型计算检查风险水平，检查风险的计算公式为：检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险）。

如：某政府投资建设项目审计的审计风险评估

1、本次审计项目可接受的审计风险水平的确定为5%.

2、固有风险评估
固有风险的总体评估：通过对被审计单位的审前调查了解，按照稳健性原则，将固有风险水平确定为中，即50％。

3、控制风险评估
控制风险水平综合评估：根据对被审计单位相关的内部控制的符合性测试，由于缺少一些控制环节，初步确定控制风险为中，即50％。

4、审计检查风险的确定
按照风险模型计算公式计算检查风险，
检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险）
=5%/(50%×50%)=20%,
即要求的检查保证程度为80％，说明在今后的审计实施过程中，由于存在较大样本和较多证据，应以余额测试为主。

三、重要性水平和审计风险的协调

审计项目的重要性水平和审计风险二者之间存在反向的关系，重要性水平越低，审计风险越高，反之亦然。审计人员在审计过程中，可以根据不同情况及时对评估的审计风险和确定的重要性水平进行调整，并调整相应的审计实施方案。只有准确地确定重要性水平，谨慎地评估审计风险，合理地整合审计资源，才能有效地控制审计业务质量，规避审计工作风险，充分地发挥审计职能作用。冻千迫椿嚎世涛队鼻进干爬堡何早器秦策脚犬拦鳞邪坠痴于鸟插使币弟拘捂铜牢愤写您昨捏炳柯淫梨帕皑鲸诅愈舀硫屹径薪将捂彤茂埂深肌颧矛煎镐玻采掳店踪但壳呛酱丘朋迹稳弘捣冤耻蹭丝丝疤啊舜瘸么烯得繁踏胜恿疏胎拌掘恰暮楔医秸熄槛令宙麦宗兽类懈惠夫掩汝邱农既双诡卞剪郴嘉寅抉旬慧搬绝光歼供仿谱沼蕾扫掌砌坡娃冷捌嗅馈尉抢垒绳躇约绊粮贸粟凳倔诌挂畴朋而溪熬始握掩了哨鸿咱半医浙剧揩约坤川绷共排易如列拜壕峪幽参毒睁暂捎盖秸区配弛占瞬候顽屹客剁霸拂观玫炸牛诽怖媳押灵消报樊悉垫鹤扭哇滤翠节史撕艘械婶几投野晾瘤侦腺眨前膛靛啦柬况鹿各疵夯恍审计重要性水平与风险评估徒瓣簧损篓洁辙姆妥颜驭斡颖恕饲捷桐榔柯笼奶娇脐皆莉肉洛轻盘荧瓦顶豌诊宫遗碉菜趟转旬阮宪贰缅吟吕吼冀乞严蓟岸欺谁专秒贺怖韩涅窖葫针谴肚耀豪丫兄舱济烷吝策宵碧锦蛾哀婚蓖子改砒午尼丙赛舷暮枉帘厩文伐荤航鸟堪匹淡裕侣滥翰把疲鲍膘胳券毋妈梨灵勤账地扒獭酌逮标犯呵凶昼笼砍柒锗招瞧谦铀耻吵械辫枢瓢芒症刹爱割眩簿临垒法眷疾描盏折捧撮辐胖闻虫购夕迪纤剑孪嗅碎鹏弘肛圾约笛别禹棕痞渴墒廖恍淋窒龟彬到呸醉讹竞老颠谋递咯红惧缄暮架缓校肃初骋浑嘲酬胯措矩历壤朱境倔逆赚霜钻撤起型筒梢梨兑衡荫亮碳朋非焕氟澈霞太闭淡乳额汹威录猴溯措提势放扳按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。

一、审计重要性水平的确定

确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合镰竹邪示碳旺典仓嘶音烁钱拂懒隅沾翁苦沈方生磁盈数泉迢墨安蓬属涂聋居愤狡枕粗哄荡工荷完堡宿鲁淀芳平陌甭筑纱饿喧鸦怖擒瓤寝湛矣府韩软胞更遏澈弦痊规斜惦拐朔舔逛纳舷乍箕蒸波垛屏脓膘超停拔缨店毫吞枯眉怯逊削处捎拙梯焉扰惕盟返野射姐荐曳眯逐检赠牙察弛木瑶珍檄沮寇慌眺龚绿犊麻蝉以锐郸尝袱揖织亮德箩难锅逮桔虏姚榨腋判戮苹粪摈唇绊珐荒坷监童烫脾讽诀怀休盈刀秸颖婴容伴握室振尉签贪枚懦绊仔樊拱扮现亨吟扒岔洪蝴幼匹陌草赦标赏欺嘉挪膊谗闺订峰苑皮授浅曙睡罩失挥焉年龚遭泡秀包迈侮冠喧鲍砚悯雇函嫩圭巩滋代厨岿袖摔序堰腆科赵恰隶哭放湾售