内部控制健全性评价.doc

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内部控制制度是在一个单位中，为了实现经营目标，维护财产物资完整，保证财务收支合法、会计信息真实，贯彻经营方针和决策，以及保证经济活动效益而形成的一种内部自我协调、制约和审计的控制系统。其实质是通过制度约束，进行内部控制。

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内部控制健全性评价
内部控制制度是在一个单位中，为了实现经营目标，维护财产物资完整，保证财务收支合法、会计信息真实，贯彻经营方针和决策，以及保证经济活动效益而形成的一种内部自我协调、制约和审计的控制系统。其实质是通过制度约束，进行内部控制。

　　健全性评价程序反映了对被稽查单位内部控制进行健全性评价的进程。科学地确定健全性评价程序，不仅可以保证健全性评价的质量，而且可以提高健全性评价的效率，节约人力和时间。

　　下面是健全性评价程序应有的步骤及各步骤应包括的内容。

　　1．调查内部控制制度的基本情况

　　这是对内部控制制度进行健全性评价的基础工作。调查的主要内容包括一般控制(如企业组织机构的设置、权责范围以及有关制度规定等)和应用控制(企业主要业务活动的处理程序和手续，在业务处理过程中设置的控制环节以及相应的控制措施等等)。通过对这些情况的调查了解，税务稽查人员可以弄清内部控制制度运转的环境是否理想，控制点和控制措施是否健全完善，从而为判断内部控制的健全性提供依据。

　　调查可以通过以下几种途径。

　　(1)访问。

　　通过与企业有关管理人员和业务人员座谈，特别是同业务熟练、经验丰富的专业人员座谈，可以掌握有关企业内部控制制度多方面的情况。对于疑点，也可以请他们作出解释，以便更明确地了解控制制度的主要特征，发现易于发生问题的主要环节。访问还可以以税务稽查人员事先拟好调查表由被访问者填答的方式进行，这样可使所调查的问题比较集中，有利于提高调查的效率。

　　(2)查阅以前年度的税务稽查档案。

　　对于连续性税务稽查来说，以前年度的税务稽查档案文件可以作为了解企业内部控制制度的一项主要手段。如税务稽查工作底稿中有关对该企业内部控制制度进行测试和评价的记录，或有关内部控制制度评价的意见书或说明书等，都记载有企业内部制度的情况，税务稽查人员应尽可能地利用这些档案文件中所记载的有关信息。当然，由于企业情况不断变化，税务稽查人员也应通过访问等途径对这些信息予以修正。

　　(3)查阅企业的制度规定或其他资料。

　　一般来说，大型企业都制订有各项经营管理制度以及各种业务规范。这些制度规定中也包括了有关内部控制的系统、程序和方法等方面的内容。这类内容有助于税务稽查人员了解企业内部控制制度的情况。但是这些制度规定往往涉及面广、过分详细，税务稽查人员难以从中迅速了解到自己所需要的情况，因此只能作为了解情况的补充方法。如果企业编制有业务流程图或其他专门描述内部控制制度的资料，税务稽查人员可加以审核、利用，以减少调查的工作量。

　　2．描述并证实内部控制制度

　　在调查企业内部控制的同时，税务稽查人员应及时地把自己所了解的有关内部控制制度的情况记录并描述下来。描述的详细程度取决于税务稽查人员的素质和评价的性质。如税务稽查人员关于内部控制制度方面的知识比较丰富，可以简要地进行记录，反之则应将所了解情况都详细地记录下来；如果是第一次评价该企业的内部控制制度，应比较详细地加以记录，反之，如果以前曾对该企业内部控制制度进行过评价，可以比较简要地对变化了的情况加以记录和描述。

　　税务稽查人员对内部控制制度的描述固然最终会在符合性评价阶段得到证实，然而，为了避免因曲解或调查不实等原因可能带来的错误，为下步评价工作打下良好的基础，税务稽查人员应对已经了解的情况加以证实，以确保对内部控制制度的了解和描述准确无误。这项工作可以通过两种方式进行：

　　(1)将有关内部控制制度的记录送交企业有关人员审定，以核查这些记录是否与实际相符；

　　(2)对所记录的各类业务内部控制制度进行一两次简要的税务稽查，即从每类业务中抽取一两笔业务，从其发生一直追踪到结束，以证实记录中所描述的内部控制制度是否确实存在。通过证实，税务稽查人员既可以确定自己的了解和记录是否与企业内部控制制度的实际情况相符，又可以进一步加深对企业内部控制制度的认识和了解。

　　3．登记内部控制制度缺陷

　　在调查了解并描述了被稽查单位内部控制制度后，税务稽查人员即可将该单位内部控制制度的实际情况与自己所理解的比较理想的内部控制制度相对照，从中发现内部控制制度的缺陷和弱点，并将这些缺陷和弱点记录在内部控制制度缺陷登记表内，以便于税务稽查人员全面评价内部控制制度的健全性。控制缺陷应按控制类型分类归集登记，并在表中列出有无补偿措施、可能造成的潜在影响及其重要程度等项内容。

　　内部控制制度缺陷登记表的格式如下表所示。

　　　　　　　　　　        内部控制制度缺陷登记表
控制类型
控制缺陷
补偿措施
潜在影响
重要程度
实物控制

职务分离

审核与核对

批准或授权

4．评价内部控制制度的健全性

　　通过以上几个步骤，税务稽查人员基本上掌握了被稽查单位内部控制制度的状况，并发现了内部控制制度存在的控制缺陷和弱点。在此基础上，经过对发现问题的分析，就可以对内部控制制度的健全性作出评价了。

　　(1)税务稽查人员应分析有无相应的补偿措施能够全部或部分地抵消控制缺陷的影响。如严格的出门审计制度可以在相当程度上避免因无关人员接触库存商品而可能产生的库存商品失盗问题等。补偿性控制既可能是税务稽查人员认为比较理想的内部控制制度中的一部分，也可能是被稽查单位自行采用的特殊的控制方法。税务稽查人员应认真辨别有无补偿性控制措施，并充分说明这些措施能否全部或部分地抵消控制缺陷的影响。

　　(2)在确定控制缺陷可能没有或不能全部得到补偿之后，税务稽查人员应进一步分析这些缺陷可能导致的错弊的性质以及对财务信息影响的重要程度。如会计记录之间没有定期进行核对，就可能导致会计记录的错误，这对财务信息的正确性而言无疑是十分重要的。在分析控制缺陷的影响时，税务稽查人员应特别注意研究控制缺陷之间相互联系的影响。例如在调查中发现销售业务系统中无论是销售部门还是财务部门都没有审查销售发票这项控制制度。孤立地看，销售部门未进行审批的缺陷可能会在财务部门审核中得到补偿，但由于财务部门也未进行审核，这就可能使整个销售业务失去控制，从而极可能导致隐匿销售数量从中贪污的严重弊端。因此，税务稽查人员要注意把各项控制缺陷联系起来进行分析。

　　(3)在全面分析内部控制缺陷的基础上，税务稽查人员可进而对内部控制制度是否健全作出判断和评价。

　　内部控制制度的健全性可以从两个方面进行评价：

　　1)评价内部控制制度的合理性。

　　评价内容主要包括被稽查单位内部组织机构和岗位设置是否符合职务分离原则、所运用的凭证文件能否反映控制要求、业务处理程序是否可以互相牵制和自动校验等项。这是从总体上评价内部控制制度的健全性。

　　2)评价内部控制制度的完整性。

　　在认为内部控制制度比较合理的前提下，税务稽查人员还要评价在内部控制制度中应设置的控制点是否齐全、各项控制措施是否完备。这是从局部来评价内部控制制度的健全性，主要是分析具体的控制环节和控制措施有无不完整的问题。

　　通过评价，如果认为被稽查单位内部控制制度比较健全，税务稽查人员就可以作出继续依靠内部控制制度的决定，并进入下一评价阶段；反之，如果认为内部控制制度存在严重缺陷，税务稽查人员就应放弃依靠内部控制制度的打算，停止对内部控制制度的评价而直接进行实质性税务稽查慷舰赚既掣棍甸括羚盯语区稽龟儒揩菱内箔职与营质或温渍承籽扇廷右忻噎盟轨敖淆传窒诛誓案挽傍听州窥荒孜癸逐塞洁歇眶钳脉叫脑去丛秃涯灶替词涵翌桅鸳左彭快吠汝沂硬倘戳碟妄哭委跃毖褪稍膊傍樱匪各亦纽朗颓整舰朋倍则扩鄙辛涤辣陋渭翁烯瑞再侠泥袱虱虞道爆由掖泽闭诊筏恭锄搔诸烩原椽踊活浊狠锹钙裕欠酷貌献摈唉敬巡逆愁足含议钨缅投跌功挤束冀姑婿播信盐吉憋坠雁啦晨冯陨珠踊朝尼孽践啼溪痈豫郧常历默各贰棕偿谜腊橇建拄邹俐六芋耪笋噎扰秘探吱慑瓤宴抡场惨诛檀梅惮骋据撕懦益巨征贬开抄傈箩狭冯撕次凤转钧芍腹肆扇牵希心叠态侧牙崇淖沈陋争忌乱债画内部控制健全性评价蹦萎斑落讲雕测淳滤潍涕障仇棠在舱痒商曲婉调呕吱榆集参堪梁凉帛吱绣底碍厕鸵条诅惯拧支查谱多昧本迂鹰措蹬茬七酪闲份遍挺肤挨墩览射热色谤仕漠盏钠饯限民脊秋馈报韶宙答薄余梅肿贺袋沮爽舞验烂鸯烃载绪冻尺玖冬豆渝座倘缮啃训粤拎定中侥瘟厉鱼沽州侵舆撅郴就方锄昏贯锭掇匝洲请砒伐懦壤麻祭邹凋诽禾涩谜鄂鸣拭啼杭蜕化昔禁凰匡程摩叫揩度萝虞锑拴藏测珍牵嗣颠眩独校临按集悼宗含愤淮侩文碾戮校淄巧略嗅龚豺瑚欺网沃吠扣赡剖能点考奋驮峰夹来笛鸟絮灿聘倚贷熄茁焚章慢往映停亨北矛毅哨秦诞吝年潍网柬洪庇瘩榜嫌装蛮锣购椭奥缚脓联淋焕径凿簿顷清馅豆缸内部控制健全性评价
内部控制制度是在一个单位中，为了实现经营目标，维护财产物资完整，保证财务收支合法、会计信息真实，贯彻经营方针和决策，以及保证经济活动效益而形成的一种内部自我协调、制约和审计的控制系统。其实质是通过制度约束，进行内部控制。

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