公司固定资产管理制度汇编(5)样本.doc

合理计划固定资产大修理

【30/05/信息】　摘要：对固定资产修理和固定资产改良支出会计处理差异很大，不一样处理又会影响到企业税负大小。假如企业能依据生产经营实际需要将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理便能取得可观经济效益 ----
　　某工业企业10月对一台生产设备进行大修理，11月底完工。该设备原值为601．64万元，发生修理费用124．83万元，其中：购置大修理用配件、材料取得增值税专用发票注明货款为102．98万元，增值税额为17．51万元，由企业内部人员进行修理，支付工资3．82万元，另外，辅助材料（无专用发票）和运费（货运定额发票）支出0．52万元。该设备修理后经济使用寿命延长将不到两年，仍用于原用途。因该设备已提足折旧，企业在账务处理上，借记“待摊费用--修理费124．83万元”，当年摊销进入制造费用额度为124．83／12×1＝10．4万元。当年实现税前会计利润102．64万元，无其它纳税调整事项。
　　1月初，主管地税机关前来该企业进行日常税收检验时，提醒企业进行所得税纳税调整，要调增应纳税所得额8．32万元［10．4-（124．83／60×1）］，其依据是《企业所得税税前扣除措施》第三十一条要求，纳税人固定资产改良支出，如相关固定资产还未提足折旧，可增加固定资产价值；如相关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年期间内平均摊销。符合下列条件之一固定资产修理，应视为固定资产改良支出：一是发生修理支出达成固定资产原值20％以上；二是经过修理后相关资产经济使用寿命延长二年以上；三是经过修理后固定资产被用于新或不一样用途。而该设备修理支出已超出其原值20％（124．83／601．64＝20．75％）。这么，该企业要缴企业所得税：（102．64+8．32）×33％＝36．62万元。对此，企业财务人员感到很迷惑。
　　其实，在固定资产修理过程中，蕴藏着很多计划机会，假如企业能依据生产经营实际需要将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理便能取得可观经济效益。因为固定资产改良支出属于固定资产在建工程范围，其所耗配件、材料进项税额不得抵扣，况且改良支出要么计入固定资产原值按要求折旧，要么作为递延费用在不短于5年期间内分期摊销；而固定资产大修理所购进配件、材料进项税额能够抵扣，而且修理费用可在发生期直接扣除。显然，二者财务效果相差甚远。
　　以上例，笔者在现场还了解到，该设备上有一配件并不是此次非换不可，而且下次更换从操作上看也比较方便，其价值为4．6万元，增值税税额为0．78万元，价款累计为5．38万元。假设将该配件放在下一个纳税期间去更换，会是一个什么样结果呢?
　　该设备修理支出即降至119．45万元（124．83-5．38），此处不考虑不更换该配件所降低极少工资和辅助材料支出，此时，修理支出占该设备原值百分比为：119．45／601．64＝19．85％，不满足固定资产改良条件，那么，该支出就应该作为固定资产大修理支出。其中，修理费用为102．72万元（102．98-4．6+3．82+0．52），可抵扣增值税进项税额16．73（17．5l-0．78）万元。从固定资产改良到大修理这一角色转换，企业财务效果就出现很大改变。现在来看企业能够取得直接好处有：
　　1．增值税进项税额16．73万元可在当期抵扣，从而少缴增值税16．73万元，这使适当期税后利润增加16．73×（1-33％）＝11．21万元（这里暂不考虑放在下十二个月度去更换配件可抵扣增值税进项税额所带来效益）。换一个角度看，假如将这16．73万元作为固定资产改良支出计入递延资产或固定资产原值，即使在以后可逐步收回来，也尽管因摊销或折旧能够少缴企业所得税16．73×0．33＝5．52万元，但毕竟损失了11．21万元，这是不争事实。而且还造成了三个方面不利：一是加大了当期缴纳增值税所需现金流出，增加了资金使用成本；二是提升了产品经营成本，减弱了企业竞争力，间接降低了企业经济效益；三是提前缴纳企业所得税，一样增加了资金使用成本。
　　2．少缴城市维护建设税和教育费附加：16．73×10％＝1．67万元，从而使得税后利润增加1．67×（1-33％）＝1．12万元。
　　3．该大修理费在当期直接扣除，企业所得税33．21万元［（102．72-2．08）×33％］将滞后缴纳，和上述两个方面所取得税后利润（以企业所取得这部分税后利润暂不分配为前提）一道，组成了企业一笔无息贷款。在这里，仅以十二个月期限为例，按银行同期基准贷款利率计算，可节省资金利息（33．21+11．21+1．12）×5．85％＝2．66万元，税后利润增加2．66×（1-33％）=1．78万元。
　　以上三项累计11．211-1．12+1．78＝14．11万元，这是企业因计划而直接得到一笔税后利润。
　　企业还可能取得好处有：
　　1．有教授指出，加入WTO后，所得税制统一将成为肯定，中外企业税率并轨后企业所得税率将会降低。因企业实现利润后移，税率下降无疑又可为企业带来一笔额外效益。
　　2．正是有大修理费用在当期扣除所发明良好条件，为经过捐赠和核销符合坏账条件坏账和将积压报废存货立即报损等方法进行计划，能够使应纳税所得额降至10万元或3万元以下，又能够从中取得一笔计划收益。在此不予赘述。
　　需要尤其说明是：此例以价值5．38万元配件在下十二个月度更换并不会给现在生产经营带来严重负面影响为前提，假如不更换会带来生产经营较大障碍，可能就得不偿失，那么这么计划就是失败。所以企业在进行这一计划时，一定要从生产经营角度权衡利弊得失。本文仅提出一个思绪供参考。另外，建筑物或构筑物修缮、装饰和修理有着本质区分，不能混为一谈，所以建筑物或构筑物修缮、装饰所用材料进项税额不得抵扣。