财政透明度与现代财政管理.doc

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财政透明度与现代财政管理
一、引言：
l 为什么要选择这个内容来和大家探讨？
●关于三公经费的几件事
国务院总理温家宝2011年3月5日向十一届全国人大四次会议作政府工作报告时说，要着力优化财政支出结构，压缩一般性支出，出国(境)经费、车辆购置及运行费、公务接待费等支出原则上零增长，切实降低行政成本。
●温总理为什么要在政府报告中提出这个问题，主要是此前有很多人做了大量统计和研究，包括部分人大代表、政协委员和专家学者。
每年的“三公”消费到底花掉财政多少钱？据全国人大特约评论员王锡锌在央视披露：2008年全国一年“三公”消费高达9000亿元，占行政开支的30%，也就是说用于行政开支的每100元中就有30元用于“三公”消费。也有人认为，三公经费远不止这个数额。其理由是， “三公”消费特别是公款招待费在地方财政，特别是在县以下财政中并未纳入预算，也就是说在县以下各单位行政支出中，并不含招待费一项，但公款吃喝的钱是从哪里来的呢？也就是说在帐上是什么科目呢？这些研究者认为，公款吃喝其实是变换了名目记在其他所谓的合理支出中。由此可知目前关于“三公”消费的统计数字是不准确的，实际的“三公”消费要远远大于现有的统计数字，其实也无法统计，只好估计。
2011年6月23日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议会议研究了中央部门因公出国(境)经费、公务用车购置及运行费、公务接待费“三公”经费预算有关问题。会议决定，在2009年和2010年大幅压缩的基础上，2011年继续压缩中央部门“三公”经费预算，今年6月向全国人大常委会报告中央财政决算时，将中央本级“三公”经费支出情况纳入报告内容，并向社会公开，接受社会监督。
2011年5月4日，国务院常务会议要求地方政府及其有关部门要比照中央财政做法，公开经同级人大或其常委会审批的政府财政总预算和总决算，并做好部门预算、“三公”经费等公开工作。会议还指出，财政预决算说明要做到“通俗易懂”。
这样，中央各部委相继公开“三公”经费。截止7月29日，共有88个中央部门公布了“三公经费”。在“出国(境)费”一项中，无论是2010年决算还是2011年预算，体育总局、中国科学院、商务部的数额都分别位居前三位;2011年预算与2010年决算相比，海关总署(含全国海关系统)、国家信访局、电监会等三部门出国(境)费成倍增长。其中，海关系统的经费增长数额在已公布出国(境)费中位列第一，达1518.13万元。
其中，2010年，国家人口计生委使用财政拨款开支因公出国(境)费470.54万元，占去年“三公经费”总额的50.7%。2011年，该部门因公出国(境)费预算为494.01万元，与2010年决算相比还在增加。网民质疑：国外不实行计划生育，国家人口计生委出国考察什么?我国是计划生育控制最严，搞得最好的国家，应该是外国人出国来中国考察才对。我在想，这些网民思考问题的方式可能有问题，人家没搞计划生育，计生委的人员为什么就不能出国呢？现在是全球化时代，他们可以出去传授经验，把做法与经验介绍给其他国家，那他们以后也可以象我们一样搞计划生育。
●3月26日国务院第五次廉政工作会议，中共中央政治局常委、国务院总理温家宝发表讲话。会议指出，严格控制“三公”经费，今年继续实行零增长。禁止用公款购买香烟、高档酒和礼品。各单位公务接待费用、公务车购置和运行费用、出国出境经费要详细公开。
全国政协委员、中国扶贫开发协会执行副会长林嘉騋的一份《关于禁止使用公款消费茅台酒的提案》不仅引发了舆论热议，也引发了茅台酒厂高管刘自力的激烈回应。
3月27日，五粮液，泸州老窖，贵州茅台超过6%，洋河股份，古井贡酒，酒鬼酒超过5%。股市白酒板块遭受集体重创，引发了舆论的极大关注，大家都在问，为什么？昨日股市A股中的第一高价股贵州茅台更是狂泄6.37%，市值一天就蒸发了142亿元，创出近3年以来的最大单日跌幅。
●二个问题：
其一、公务接待应该怎么办？是禁止消费什么样的产品?还是规范和细化预算, 制定公务接待的具体的标准?
其二、如何加强监管的问题?如果不提高透明度,形成全社会共同监督的格局，靠内部监督能解决问题吗?
二、财政透明度的定义及内涵
（一）什么是财政透明度？
财政透明度最初是定义由美国人George Kopits和Jon D. Craig（1998）提出的：向公众最大限度地公开关于政府的结构和职能，财政政策的意向，公共部门账户和财政预测的信息，并且这些信息是可靠的、详细的、及时的、容易理解并且可以进行比较的，便于选民和金融市场准确地估计政府的财政地位和政府活动的真实成本和收益。
中国学者王满仓和刘辉(2005)认为，财政透明度主要是指政府向公众公开政府的结构和职能财政政策目标、公共部门账户和财政预算等信息的程度。这个定义主要还是侧重在信息公开的程度方面。
财政透明度是良好财政管理的一个方面，但财政透明本身不是目的，它是促进效率、保障政府和官员负起责任的一种方法。财政透明度由此受到国际货币基金组织（IMF）、世界银行、经合组织（OECD）和许多国家的高度关注，学术机构和研究人员也把它视为宏观经济稳定、政府良治和财政公平的一个重要的前提条件。在经济全球化的背景下，国际社会担心任何国家宏观经济的不稳定都会迅速对世界经济产生不良影响。为此，IMF和OECD都制定了财政透明度的最佳做法准则，作为指导各国财政透明度实践的指南。
（二）内涵：
财政透明度主要包括制度透明度、会计透明度、指标与预测的透明度等三个方面。
1．制度透明度。对政府财政行为进行全面制度界定，包括公开政府的结构及功能，对公共部门和私人部门要有清晰的界定；公开预算过程，解释预算方案的财政目的和优先顺序、披露绩效评价和财务审计结果；税收方面，强调公民纳税要有明确的法律基础；公开政府管制的成本估计等。
2．会计透明度。向公众详细披露有关财务信息，包括各个政府部门的明细报表、部门之间的资金往来等。Kopits和Craig认为，政府预算报告的财务账目范围应包括中央政府和地方政府在内的一般政府基金和社会保障基金等预算外基金以及公共企业的准财政活动。他们列举了一些提高会计透明度方面的必要措施，主要是按照权责发生制记账（以弥补收付实现制只着眼于现金流的不足）、准确评价政府资产和债务（金融资产）、公开年度支出的各个经济主体和用途的细目，公开年度收入细目等。
3.指标与预测的透明度。政府不仅要公布与财政平衡相关的若干指标以及政府总负债和净负债等与财政相关的指标，而且还应公布对一些财政分析性指标的测算，包括结构性和循环性的财政平衡、财政的可持续性（稳定债务的基本水平）、未设偿债准备金的政府债务净值等。他们指出，要实现短、中、长期财政预测的透明，就应尊重事实，明确区分基本情形（政策未发生变化的情况下）和政策发生变化时的情形。
三、财政透明度理论基础
（一）公共选择理论（Public choicetheory）
1．公共选择理论是当代西方经济学中一个相对较新的理论分支与学说，是运用经济分析方法来研究政府决策的方式和过程的一种理论。
它帮助人们理解和加深对公共产品、公共权力、公共选择等核心概念的认识，主要从新政治经济学理论的视角介绍国家的起源、政府的权利和义务、公共所有权、公共资源、公共政策、宪法、宪政、共和、民主和自由、市场与国家等方面的基础理论与基本知识。
公共选择：是指人们通过民主政治过程来决定公共品的需求、供给与产量，是把个人或私人选择转化为集体选择的一种过程或机制，是对资源配置的非市场决策。换句话说，公共选择是指在市场条件下，以人个人利益最大化为内在动力，通过民主投票，实现对公共经济的合理决策。
财政学的另一个名称：公共经济学或者公共部门经济学
透明要求：集体决策和集体行动的公共选择过程，只有让公众了解、明白、制约、监督政府收了多少钱，怎么收的，用了多少，怎么用的，才能克服拘私舞弊，贪污腐败，真正做到“取之于民，用之于民”，保证用得其所，达到最大的社会效用和配置效率。因此，公共财政必须公开透明。
2．委托代理理论
●委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一，主要研究的委托代理关系是指一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约，指定、雇佣另一些行为主体为其服务，同时授予后者一定的决策权利，并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬。授权者就是委托人，被授权者就是代理人。
●现代企业是建立在所有权与经营权相互分离的基础上，股东并不亲自参与公司的生产经营，而将其交给专门的经理人员经营。股东只保留选择经理人员等重大决策的权利，对于广大的中小股东而言，则更为彻底，通过用脚投票来选择代理人。二两权分离产生了委托代理关系，Jensen和Meekling1976年将代理关系定义为“一种契约，在这种契约下，一个人或更多的人(委托人)聘用另一个人(即代理人)代表他们来履行某些服务，包括把若干决策权托付给代理人”。所有者是委托人，经营者是代理人。所有者将其拥有的资产根据预先达成的条件委托给经营者经营，所有权仍归出资者所有，出资人按出资额享有剩余索取权和最终控制权。经营者在委托人授权范围内，按企业法人制度的规则对企业财产行使占有、支配、使用和处置的权力。
●委托代理理论下的政府与公众
将经济学中的委托代理理论考察政府与公众的关系，实际上是一种委托代理关系。其中，可视公众为委托人，政府及其工作人员为公众的代理人。政府受公众委托，为公众理财，其财政信息理应让“委托人”知道，其理财活动也应受到“委托人”监督。
在委托代理关系中，信息不对称是造成代理问题(逆向选择、道德风险)的根源。因此，通过提高透明度改善信息不对称，可望有助于解决上述代理问题，并进而强化对“代理人”的治理。在微观经济中，企业经营者是“代理人”，股东是“委托人”，从二者的关系上讲，企业向投资者或顾客公开信息就是提高透明度。在宏观经济中，政府是“代理人”，公众是“委托人”，政府对公众公开财政信息，可以提高政府理财活动的透明度。
3．WTO透明度原则
透明度是世界贸易组织三个主要目标—贸易自由化、透明度和稳定性之一。世界贸易组织中的透明度原则是指同过境的货物流通有关的基本权利和义务，即当政府实施有关过境货物的法律和规章时，必须予以公布，而且贸易商可以得到人人都可以了解到的这些法律和规章。
WTO的透明度原则对成员国政府的公开性提出了较高要求。作为WTO的成员国，应将透明度原则贯穿于立法、行政、执法、司法等各领域，政府应树立公开观念，建立公开制度。其中，实行财政公开，提高财政透明度是财政工作的重要内容之一。
财政透明包括：关税政策、政府补贴政策、支持经济发展的政策等。
四、提高财政透明度的意义
人们对于财政透明度的重要性的认识表现在理论和实践两个层面上。在理论层面，公共选择理论在融合信息经济学、新制度经济学、政治理论等学科的基础上，应用经济学分析工具，对于政府及其财政决策过程中因信息不对称性而引发的政府制度低效问题进行了深入的分析和探讨。在实践层面，世界各国不断出现的金融危机、债务危机、财政危机以及由此而产生的巨大破坏性，使人们对于金融机构、国有企业和政府财政之间因界限模糊、职责不清、财务不明、信息失真等问题而产生的严重后果感触颇深。有鉴于此，1998年4月16日，IMF举行专题会议，通过了《守则》。会议认为，优良的政府及其财政管理对实现一国宏观经济稳定和高质量具有极大的重要意义，而财政透明度则是实现优良的政府及其财政管理的一个关键方面。
（一）从市场经济角度看
1．提高财政透明度有助于降低社会交易成本，维持市场经济正常运转，提高企业的效率和决策水平。
从制度经济学角度考虑，信息成本是市场交易成本的核心，降低信息成本对于降低市场交易成本是至关重要的。政府财政信息披露有利于降低社会公众的信息搜集和鉴证成本。由于社会化分工的专业化程度很高，个体搜集相关政府财政信息是不经济的，个体搜集和鉴证财政信息不仅受到个体的知识水平和时间、精力等方面的约束，而且从整个市场来看，个体重复搜集和鉴证信息是整个社会资源的无谓浪费，通过财政信息披露有利于提高财政信息供给的质量和数量，同时还有利于减少重复搜集和重复鉴证的社会成本。因此，公共事务是否公开透明，政府能否向市场和社会提供充分、可靠的财政信息，政府的财政决策是否有充分的透明度，对于市场经济的正常运转是必不可少和极为重要的。
能否获得准确而充分的信息也将影响到企业的效率和竞争力，政府财政税收制度、财政政策的制定和调整对企业计算成本、收益、风险和潜在市场等都有直接的影响，关系到企业的成败。企业要搞好经营决策，就必须重视对财政信息的研究。财政信息是企业经营决策的依据，企业在广泛获取决策所需要的政府财政信息的前提下进行决策，就可以避免靠经验决策或决策不完备而导致的决策的盲目性，从而能够提高企业决策的科学性和合理性。
2．提高财政透明度有助于提高市场机制配置资源的效率。
澄清政府及其财政的职能和责任是财政透明度的基本内容之一而在现代市场经济中，政府及其财政的职能和责任的明确界定是维持市场经济有效运作的重要保证。我们知道，在社会经济发展的过程中，公众对于公共产品与服务的需求逐渐增加，这意味着政府及其财政在经济中承担起更多的职责，并在经济生活中充当着越来越重要的角色。然而，政府及其财政的参与并非没有代价，随着政府机构的层级和部门的增加，权力与职责的交叉现象，以及激励约束的问题往往愈益变得突出，加上有些机构或者由于经济管理思想和方法的欠缺或不当，或者出于部门利益的冲动，经常会出现对市场机制的不恰当干预，要么侵犯市场经济能够有效运作的领地，要么放任市场缺陷的存在，导致“越位”与“缺位”问题同时存在，使市场经济的效率难以实现。而财政透明度通过明晰政府及其财政的职能和责任，有利于加强政府部门和公务员的责任制，使政府及其财政的运作空间与方式方法置于一个可供评判与修正的框架之内，从而使政府及其财政增加对市场经济有效运行的支持程度，使政府的行为与市场机制达到有机的配合，从而最大程度地增进社会资源的配置效率。
3．提高财政透明度有助于防范财政风险和金融风险，保持宏观经济政策的持续稳定，维持市场信心，吸引资本流入。
在一国经济中，中央银行、国有金融机构、非金融国有企业的运营往往与财政部门之间有着不可割舍的联系。一种十分普遍的现象是，要么中央银行、国有金融机构承担财政的某些职能，要么国有金融机构和非金融国有企业在财务方面出现问题时寻求财政的援助。同时，在一些国家，许多私人金融机构和私人企业也经常通过政府担保等方式获得其他金融机构或组织的贷款，这样，当私人部门的财务出现危机时，政府及其财政就不得不承担起相应的职责。事实上，财政、货币与国有企业活动以及公私部门之间的模糊界限往往是引发一国金融危机和财政危机的最为直接的原因。
财政透明度无法从根本上规避财政风险和金融风险，也无法完全避免财政危机和金融危机的发生。然而，较好的公开性和较高的透明度却的确可以增进一国财政体系与金融体系的稳定性和可持续性。这是因为，较高的财政透明度除了要披露政府财政的收支状况，而且还要披露中央银行、国有金融机构、非金融国有企业，乃至私人部门所从事的准财政活动的信息，同时，政府财政所进行的各种承诺，如贷款担保、汇率担保、存款保险等也要在财政报告中做出说明。这样，不管是政府在财政预算内活动的信息，还是政府在预算外活动的信息，都要在不损害公共利益或不涉及有关企业的商业秘密的前提下向社会公众公开。有了这些信息，政府机构和社会公众就能够监测公共债务和金融资产的水平和机构的变化，而这是公认的评估财政政策可持续性的基础，也是防范财政风险和金融风险的基础。
财政不够透明，造成投资者在投资决策时没有足够的信息进行理性分析预测。提高财政透明度可以为外国投资者提供及时和全面的本国政府财政政策信息、公共投资信息和未来一段时间以内的财政预测信息，从而有利于投资者决策参考，坚定投资者的投资决心，吸引国外资本流入国内。
（二）从政府及其财政活动角度看
(一)提高财政透明度有助于优化政府机构的运行，降低政府机构的运作成本，提高政府活动的效率。
在市场经济中，人们往往用“市场失灵”或“市场缺陷”来说明政府活动的合理性。然而，市场解决不好的问题，政府未必就能够解决得好，有时甚至会把事情做得更糟。但无论哪个社会，政府行为又是必不可少的。提高财政透明度，不仅公开披露有关政府工作结果的信息，而且还公开揭示导致这种结果产生的政府的职能责任、行为规则、运行目标、运转程序等具体因素，这就极大地有利于研究改进政府的管理机制和运转模式，为优化政府机构的运行、降低运作成本、提高工作效率创造了条件。
(二)提高财政透明度有助于实现廉洁，遏制腐败。
信息不对称，决策不透明，欺诈行为、不公平待遇和腐败就有生存的机会，许多国家在这些方面设置了复杂和严格的法律，但收效甚微，就是因为许多私下的、内部的规定和信息并没有向社会公开。
在发展中国家有一种常见的现象:国家预算往往缺少透明度，许多收入和支出未被列入预算之中。有了预算还有“预算外”，有了“预算外”还有“制度外”，有了“制度外”还有“乱收费”、“乱罚款”、“乱摊派”，甚至一些很重要的支出项目如军费支出也常常得不到立法机关的有效审查和监督。如果会计、审计制度疲软无力，国家预算得不到有效的实施和监控，政府采购过程将更加充满腐败，公共投资使用不当的问题将更加严重。
此外，寻租活动在财政活动领域也普遍存在。在任何体制下都容易产生腐败的三个领域，即公共工程、审批和采购，政府的财政活动都涉及这三个领域，这就使得财政活动领域成为腐败滋生、权力寻租的最佳地带。
减少腐败机会的最佳途径是实行公开制度，提高财政透明度。正如美国一位学者所说:“阳光是最好的消毒剂，一切见不得人的事情都是在阴暗的角落里干出来的。……历史的经验证明，保密多的政府行政腐败也多。受到公众监督的政府为公众服务的精神也较好。”提高财政透明度，尤其是提高财政支出的透明度，公共工程、政府采购实行公开招标，实行办事公开、审批公开，不仅能够减少腐败，而且还会改进政府提供公共产品和服务的质量。
2.2.3从社会公众角度看
1．提高财政透明度有助于实现社会公众对政府财政活动的知情权和监督权，使社会公众参与到政府财政活动中去。
提高财政透明度，还社会公众以知情权和监督权，就是把原本属于社会公众的权力还给他们，而不应对社会公众提防和戒备，害怕社会公众“知道得太多”，更不应隐瞒和封锁财政信息，甚至欺诈。财政透明度愈高，愈能使社会公众与政府形成合力，使社会公众参与到政府财政活动中去，以形成对政府财政活动的有效监督，促进社会经济的稳定和发展。
(二)提高财政透明度能够增强纳税人纳税意识。
美国有句名言:“这世界只有死亡和纳税是不可避免的。”美国人的纳税意识强，不仅因为收入偏高，对逃税处罚很重，更重要的是美国人有着强烈的作为纳税人的主体意识，他们认为自己作为纳税人，是国家的主人，有权对国家财政收支和预算进行监督。纳税人纳税意识不强，把纳税作为负担，这不仅仅是守法意识的问题，而与纳税人的权利是否充分有很大关系。在纳税人的权利体系中，最重要、最基本的应为知情权和监督权。这两项权利受到忽视是纳税人纳税意识薄弱的重要原因。提高财政透明度度，增强财政收支、预算的透明，是提高纳税意识的有效途径。当纳税人眼见着自己所缴的税款在如何使用、发挥效益，眼见着每个人(包括自己)从中直接获得了利益，税收的的确确是在“取之于民，也用之于民”的时候，当纳税人能够理直气壮地质问:“我有权知道纳税人的钱花到哪里去了”的时候，无需要过多的宣传，自觉纳税的观念就会深入人心。

五、财政透明度的要求
从总体上说，政府财政相关信息的公开披露应做到披露的内容要全面、准确、具体，披露的时机要及时、恰当，披露的方式要便捷、易于被信息接收者获取并与内容相协调，公开披露的载体应常规化并具有一定的权威性。政府财政相关信息的公开披露应建立在公平、公正基础之上。公开披露的具体做法要有利于提高社会公众获取政府财政相关信息的方便程度。
对于公开披露的内容，除涉及国家安全和国家重要机密以及法律规定的其他不能披露的信息之外，良好的财政透明度要求公开披露的内容应该包括政府财政部门和其他部门的部门职责、行为规则、工作程序以及财政相关活动的政策措施、工作目标、成效等信息。向社会公众公布的政府财政相关信息不仅应该披露当前的财政相关活动情况，而且还要向公众提供财政相关活动的历史和预测的全面信息;不仅要有中央政府的政府财政相关信息，而且要有地方政府的政府财政相关信息。
对于公开披露的时机，良好的财政透明度要求政府财政相关信息要有明确规定的发布时间，并满足时效性要求，以便于社会公众能够及时知晓各种财政信息，从而全面了解政府及其财政活动的情况，并迅速做出相应的经济决策。对于公开披露的方式，良好的财政透明度要求根据政府财政相关信息的受影响对象的具体情况，以适当的方式公开披露，以保证受影响的各对象能够公平地获取信息内容，保证公众能够全面、及时而准确地获得财政信息。
1．财政透明度的根本要求
对于公开披露的载体，良好的财政透明度要求其具有一定的权威性、固定性(常规化)和法律效力。载体的种类很多，包括法律法规条文、行政规章、政府文件、政府公告和报告、财政和统计等部门的报告及发表的资料等等。这些载体从不同的角度反映了表现政府财政相关活动的有关职能责任、行为规范、运行目标、运转成效等方面的信息。其中，财政预算和财政报告是直接反映政府财政相关信息的最主要的载体，它们直接决定着财政透明度的良好程度，是财政透明度研究的重点所在。
2．政府及其财政相关信息公开披露的内容
根据财政透明度的定义和有关分析，应该予以公开披露的政府财政相关信息主要包括以下几类:
(1)与政府财政活动及相关活动有关的法律、法规、行政规章制度;
(2)政府立法部门、执法部门和包括财政部门在内的各行政部门在从事政府财政活动及相关活动方面的职责、行为规则、工作程序;
(3)政府财政活动及相关活动的计划、目标、政策措施、执行成效及其有关总结、分析、评价、预测等;这里包括了政府财政活动及相关活动的现状、历史及未来。
对于前两类信息，良好的财政透明度要求内容完整、全面、具体、准确，能体现社会公正和政府部门所提供公共服务的效率。
3.3公开披露最重要的载体—财政预算的内容
财政预算是政府的年度财政收支计划安排，它实际上是政府财政相关信息公开披露最重要的载体，它对财政透明度有着决定性影响。在多数情况下，立法机构和社会公众须经由财政预算和财政报告获知政府财政相关信息。财政透明度要求财政预算须公开披露的内容主要包括对财政预算文件的内容的规定、对财政预算项目分类及其说明的规定、财政预算编制、执行和监督程序的规定等。下面就财政透明度对于公开披露内容的几个具体要求进行分析。
3．财政信息公开的载体
财政信息的供给者是政府，政府应采取多种机制和渠道来满足各层次需求者对财政信息的需求。
政府供给财政信息的机制形式可以分为主动和被动两种。主动的方式是指政府财政机关通过咨询旁听、听证、新闻媒体和政府出版物等形式主动向纳税人供给财政信息，这是一种常见的、重要的供给方式。被动的供给方式，即允许公众随时到有关政府财政机关查阅和了解他们所需要的信息。
从当今世界各国的现实情况看，政府财政信息供给的具体渠道和途径主要有旁听、新闻媒体的报道与转播、政府出版物刊载、当事人查阅四种。
一是会议旁听。旁听的本意为参加会议而没有发言权和表决权，在此它是指允许公民和有关组织听取政府财政机关的各种会议，以及因旁听而构成的相关制度。政府财政机关应将有关会议的时间、地点、内容事先予以公告，准许有公民权的纳税人和公众旁听。
二是新闻媒体。新闻媒体报道是指通过报纸、杂志、广播、电视或其他方式把新闻告诉公众。转播是指播送别的电台或电视台的节目。在这里“报道与转播”是指报纸、杂志、电台、电视或其他方式的媒体(如因特网)可依照各自的视角，在遵守法律的前提下报道、介绍、评说政府财政机关的各项活动，并且可以将各级政府财政机关的会议现场予以实况转播。可以说，报道与转播是现代媒体技术突飞猛进的结果，使传统的旁听方式受到现代媒体的挑战，使旁听方式更具有权利的象征意义。
三是网络平台。通过政务信息网络和网络传媒，及时向社会发布相关政务信息。
四是政府出版物。政府出版物是政府财政信息供给的重要途径，在某种程度上可以说是最重要的途径。政府出版物历来为各国政府所重视。政府出版物内容广泛，包括政府发布的关于政府财政活动的法律法规、规章制度、方针政策、行政性文件、会议文件、政府文告、国家预决算资料、政府采购信息、准财政活动信息、财政税收统计资料等。政府出版物可以采取文本、电子版等多种形式。在某种意义上来说，政府财政信息供给就是建立规范、通畅的政府出版物，公开传播渠道。政府出版物的制度化、规范化，对政府及时有效地供给财政信息具有推动作用。
五是资料查阅。查阅是指把书刊、文件等找出来，阅读有关的部分。在这里是指各级政府财政机关的资料应允许纳税人、相关的组织随时查阅。查阅的对象显然包括在政府出版物上公布的内容，但由于这部分内容己公开，查阅该部分内容也就成为纯粹的资料检索与收集工作。所以，财政透明度原则所指向的查阅对象主要是指那些尚未公布的各级政府财政机关的资料、信息，主要包括各种会议记录、纪要、简况、内部文件以及政府财政部门内部管理、运作等资料、信息，这部分资料和信息往往比公开的资料和信息可能更有价值。
政府应当向公众供给全面的财政信息，至少应当包括预算信息、资产和负债信息以及各级政府的合并财务状况等(进一步的阐述将在第四部分进行)。此外，政府还应按照规定的时间和频率供给财政信息。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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