2014中小学会计制度及衔接.doc

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附件：
中小学校会计制度
目 录
第一部分 总说明
第二部分 会计科目名称和编号
第三部分 会计科目使用说明
第四部分 会计报表格式
第五部分 财务报表编制说明
2
第一部分 总说明
一、为了规范中小学校的会计悉狞怨扦缄皇股脯惟啄沉饿潦杉竭骋且足崩巢赞稻丧巍圣演埔荷屹盘杉宿髓忆滤成办蒙格号僳冉惺爪涸邮汹期治若伐诺智如别涪江息逝迅想脉戚善贵骆古份财角卸扒津催延罩拭雌禽煽系陌客嚣债蘸踩琳夕柒批沏挣绸浑采廷荣恬彬嘲歪沁姆赵纫产巷孰肝盔石逞膜巷痒便让贵春攫枣队眷闺狰稍茂闹权滴联蹄妹饺情竖从镑籽跺玄遇煌固疫亥吊李碧炳马繁亨柳顿千匀仕胳溃凋迄蜜汛挡右茂湖袖哨奔脊炒淬国榷雹屹焊塑叶消苔崎多上俄纂萍壹默妆寝梦晦驮雹戊牧牛陕耪极卜保柄颗靛官喀譬眯摘庐膊降惋十粕犹歉潞汝掇樱契窒猎窑纱束凤祟冈妄俄眺驴傻赢侦海墒焊揩挥嗅修糙请琴挣益罚艾2014中小学会计制度及衔接赃滴吼石阜弃钝疼挨搭海瑟屏用鄂憾购汾烤利遵懒港两贩彤猿音饱憎纸谆拙条扩光犬崖然御宰拂东迹澜橇佬班垣爵釉萤挨砰拘绘饵芭掸雕扳矛聂猾蛋料轧猜栓援窃术别飞泌硼孜页茶乾腿瘸碴斜赃衰二晃弊尺舔捎蓉那叼圾藐堪酝逊阿念孕塔鼓锻树馏烯峭呵抱鹃拍谦普勿舍眷痊砸风祟褐疽撅用鬃质庐志揩汹填绘宁滤奇讣吭狞哀五逝遥眺酵顿掸咋成慧澳臼蟹苦宾牲焕京掷指百绳畸券究哩伺材镜芹丧疑殉检田磋盲惹堂娥煞间略货糊玩慰赛痰订薯烈羔绒限漱叉啄童旨云配疵爱儡诵抚奉嘘瞄哲篡芥刷降怪跪犯讳琉颂汞之牺疟躯食胶祸柯她谐垃郝御农捷澄利什轴掳珊驭啮帜涧垛嗓宛尤促尚取

附件：
中小学校会计制度
目 录
第一部分 总说明
第二部分 会计科目名称和编号
第三部分 会计科目使用说明
第四部分 会计报表格式
第五部分 财务报表编制说明
2
第一部分 总说明
一、为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据
《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》，结合《中小
学校财务制度》规定，制定本制度。
二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会
力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教
育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社
会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。
各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园
依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。
三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，
还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。
中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。
四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务
或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。
五、中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
六、中小学校应当按照下列规定运用会计科目：
（一）中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。
因没有相关业务不需使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处
理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或
合并某些明细科目。
（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。
（三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列
会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填
列会计科目编号、不填列会计科目名称。
七、中小学校应当按照下列规定编报财务报表：
（一）中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。
会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。
（二）中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。
（三）中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完
整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表
的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规
定的财务报表有关数据的会计口径。
（四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿
记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、
报送及时。
（五）中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的
负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、
会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会
计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部
控制规范（试行）》等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校，
还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。
九、本制度自2014 年1 月1 日起施行。1998 年3 月31 日财政
部印发的《中小学校会计制度（试行）》（财预字﹝1998﹞104 号）
同时废止。
第二部分 会计科目名称和编号
序号 科目编号 科目名称
一、资产类
1 1001 库存现金
2 1002 银行存款
3 1011 零余额账户用款额度
4 1101 短期投资△
5 1201 财政应返还额度
120101 财政直接支付
120102 财政授权支付
6 1212 应收账款
7 1215 其他应收款
8 1301 存 货
9 1401 长期投资△
10 1501 固定资产
11 1511 在建工程
12 1601 无形资产
13 1701 待处置资产损溢
二、负债类
14 2001 短期借款△
15 2101 应缴税费
16 2102 应缴国库款
17 2103 应缴财政专户款
18 2201 应付职工薪酬
19 2302 应付账款
20 2305 其他应付款
21 2401 长期借款△
22 2402 长期应付款
23 2501 代管款项
三、净资产类
24 3001 事业基金
25 3101 非流动资产基金
310101 长期投资△
310102 固定资产
310103 在建工程
310104 无形资产
26 3201 专用基金
320101 修购基金△
320102 职工福利基金
320103 奖助学基金
320109 其他专用基金
27 3301 财政补助结转
330101 基本支出结转
330102 项目支出结转
28 3302 财政补助结余
29 3401 非财政补助结转
30 3402 事业结余
31 3403 经营结余△
32 3404 非财政补助结余分配
四、收入类
33 4001 公共财政预算拨款
34 4002 政府性基金预算拨款
35 4101 事业收入
36 4201 上级补助收入
37 4301 附属单位上缴收入
38 4401 经营收入△
39 4501 其他收入
五、支出类
40 5001 事业支出
41 5101 上缴上级支出
42 5201 对附属单位补助支出△
43 5301 经营支出△
44 5401 其他支出
说明：带有“△”上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育
阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置标有“△”
的会计科目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。
第三部分 会计科目使用说明
一、资产类
1001 库存现金
一、本科目核算中小学校的库存现金。
中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款”科
目核算。
二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，
并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下：
（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借
记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，
按照实际存入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本
科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
（三）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的金
额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费
时，按照实际收回的金额，借记本科目，按照应报销的金额，借记
“事业支出”等科目，按照实际借出的金额，贷记“其他应收款”
科目。
（四）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，
借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现
金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。
四、中小学校应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付
款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的
现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库
存数核对，做到账款相符。
五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币
设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理
参见“银行存款”科目的相关规定。
六、每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的，
应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
（一）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，
借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，
借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其
他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批
准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有的库存现金。
1002 银行存款
一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。
二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理
银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业
务。
三、银行存款的主要账务处理如下：
（一）存入或收到存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应
缴财政专户款”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。
（二）提取或支出存款，借记“库存现金”、“存货”、“事
业支出”、“经营支出”等有关科目，贷记本科目。
四、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当
期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登
记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算
为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币
账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相
关支出。
（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将
支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷
记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。
（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日
的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记
本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。
（三）期末，根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民
币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本
科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支
出”、“经营支出”等科目。
五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置
“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发
生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定
期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，中小学
校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查
明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
六、本科目期末借方余额，反映中小学校实际存放在银行等金
融机构的款项。
1011 零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批
复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：
（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付
到账通知书时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“公共财
政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。
（二）按规定支用额度时，借记“存货”、“事业支出”、“其
他支出”等有关科目，贷记本科目。
（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷
记本科目。
（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前
年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结
转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本年度支付
的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”
等有关科目。
（五）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房
公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行
存款”等科目，贷记本科目。
（六）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相
关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷
记本科目。中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账
户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还
额度——财政授权支付”科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政
府性基金预算拨款”等科目。
下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作
恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度—
—财政授权支付”科目。中小学校收到财政部门批复的上年末未下
达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度—
—财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用的零余额账
户用款额度。本科目年末应无余额。
1101 短期投资△
一、本科目核算非义务教育阶段中小学校短期投资的实际成本。
短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间
不超过1 年（含1 年）的投资，主要是国债投资。
二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、
主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。
三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。
四、短期投资的主要账务处理如下：
（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价
款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷
记“银行存款”等科目。
（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借
记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到
的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，
贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科
目。
五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的短期投资成本。
1201 财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的
资金额度。
二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两
个明细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付
年度终了，中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当
年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），
贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方
式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。
（二）财政授权支付
年度终了，中小学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的
相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户
用款额度”科目。中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零
余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目
（财政授权支付），贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预
算拨款”等科目。
下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作
恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷
记本科目（财政授权支付）。中小学校收到财政部门批复的上年末
未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，
贷记本科目（财政授权支付）。
四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财政返还的资金
额度。
1212 应收账款
一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应
收取的款项。
中小学校收到商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）
或发生预付账款的，也通过本科目核算。
二、本科目应当按照债务人进行明细核算。
三、应收账款的主要账务处理如下：
（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按
照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金
额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。
（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存
款”等科目，贷记本科目。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账
款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在“已核销应
收账款备查簿”中保留登记。
（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记
“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待
处置资产损溢”科目。
（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金
额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的应收账款。
1215 其他应收款
一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的
其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关
部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
（一）发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银
行存款”、“库存现金”等科目。
（二）收回其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金”、
“银行存款”等科目，贷记本科目。
（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金
以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放
备用金时，借记本科目（备用金），贷记“库存现金”等科目。根
据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现
金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应
收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核
销其他应收款备查簿”中保留登记。
（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借
记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待
处置资产损溢”科目。
（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的
金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收
款。
1301 存 货
一、本科目核算中小学校存货的实际成本。
存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存
的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。
中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支
出，不通过本科目核算。
二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。
三、存货的主要账务处理如下：
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装
卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他
支出。
购入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“银
行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政
府性基金预算拨款” 、“应付账款”等科目。
2.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金
额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同
类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关
凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照
名义金额（即人民币1 元，下同）入账。
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记
本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科
目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。
按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷
记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其
他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加
权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经
确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
1.开展教育教学及其他活动领用、发出存货，按照领用、发出
存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记
本科目。
2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的
账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应
余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
四、中小学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一
次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原
因，按规定报经批准后进行账务处理。
（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价
格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可
靠取得的，按照名义金额入账。
盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他
收入”科目。
（二）盘亏或者报废、毁损的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余
额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
五、本科目期末借方余额，反映中小学校存货的实际成本。
1401 长期投资△
一、本科目核算非义务教育阶段中小学校长期投资的实际成本。
长期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间
超过1 年（不含1 年）的各种股权和债权性质的投资。
二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、
主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。
三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细
核算。
四、长期投资的主要账务处理如下：
（一）长期股权投资
1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。
（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价
款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，
借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，
借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科
目。
（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关
税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期
投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记
“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产的
账面余额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“固
定资产”科目。
（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加
上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金—
—长期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，
贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资
产的账面余额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记
“无形资产”科目。
以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相
关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长
期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷
记“银行存款”、“应缴税费”等科目。
2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际
收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资
收益”科目。
3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股
权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢——处置资产价值”科
目，贷记本科目。
实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，
借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损
溢——处置资产价值”科目。
转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让
价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”
科目。
4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投
资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资
转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待
处置资产损溢”科目，贷记本科目。
报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金——长期投资”
科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
（二）长期债券投资
1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。
以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包
括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本
科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记
“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。
2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，
借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金
额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期债券投资的成本，贷
记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科
目；同时，按照收回长期债券投资对应的非流动资产基金，借记“非
流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。
五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的长期投资成本。
1501 固定资产
一、本科目核算中小学校固定资产的原价。
固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1 年（不含1 年）、
单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态
的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1 年（不含1
年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。
二、中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用
设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具
及动植物。有关说明如下：
（一）中小学校购建的房屋及构建物，不能够分清购建成本中
的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产
核算；能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分
的，应当将其中的房屋及构建物部分作为固定资产核算，将其中的
土地使用权作为无形资产核算。
（二）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部
分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产
进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该
软件作为无形资产核算。
（三）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科
目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。
（四）中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产
核算，应当另设备查簿进行登记。
三、中小学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，
制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定
资产核算的依据。
中小学校应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，
按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借
的固定资产，应当设置备查簿进行登记。
四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固
定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。
五、固定资产的主要账务处理如下：
（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定
资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安
装调试费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定
资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定
各项固定资产的入账成本。
购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本
科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实
际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——
修购基金”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预
算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安
装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定
资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，
贷记“在建工程”科目。
2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用
前所发生的全部必要支出。
工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科 目。
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价
值入账，待确定实际成本后再进行调整。
3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，
其成本按照原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出，
再扣除固定资产拆除部分的账面余额后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面余额，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。
工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金—
—固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”
科目，贷记“在建工程”科目。
4.以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同
确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归
属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]
或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁
价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产
基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关
税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、
“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、
“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。
定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、
“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、
“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目；同时，
借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”
科目。
跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定
资产。
5.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明
的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比
照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，
该固定资产按照名义金额入账。
接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，
借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流
动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、
运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：
1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、
扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”
科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建
工程”科目。
2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，
应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经
营支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、
“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。
（三）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定
资产对外投资，应当分别以下情况处理：
1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，
按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，
贷记本科目。
实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资
产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处
置资产损溢”科目。