2023年新版会计制度设计至知识点任务完成情况.doc

第七章 所有者权益业务会计制度设计
知识点1：实收资本
【资料】审计人员在审查某新办公司时，发现该公司“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却钞票周转困难，怀疑投资人以钞票投入的资本未实际到位。于是，调阅了“实收资本”下的明细科目，其中“实收资本-甲公司”明细账上注明投入钞票75万元，向会计人员索要凭证-银行存款回单，会计人员无法出示。与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该公司的75万元款项；再与甲公司联系，甲公司认可并未将款项汇出。事实是，该公司已经运营（营业执照已签发）6个月，而投资者仍未将认缴的份额缴足，致使生产经营出现困难，并且该公司会计人员核算不合规范，随便记账。
规定：按照公司会计制度的规定及公司注册资本管理制度分析该新办公司存在的问题，并说明违反了国家的哪些财经制度。
知识点2：资本公积
案例：2023年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为10万元，协议约定3个月内结清款项。3个月后，甲公司因财务困难而无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司批准将10万元购货款转为对甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元，甲公司用于抵债的股权占其注册资本的1%，年末债务重组各相关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账准备）。甲公司的账务解决如下：
借：应付账款——乙公司　 　100000
贷：实收资本　　 50000
资本公积——资本溢价　 50000
规定：试分析甲公司这样的账务解决有何不妥之处？
答：甲公司对与乙公司债务重组会计解决中存在错误，该公司应同时调增2.4万元计税所得额的解决。
该凭证仅在摘要栏中简朴记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。在上述会计解决分录中，应付账款为甲公司所欠的10万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%的份额，资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价值10万元与甲公司所转1%股权（注册资本）5万元之间的差额。
关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1%，事实上有两层含义：一是表白甲公司500万元注册资本中的1%计5万元为乙公司投入的股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1%；二是表白乙公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额，由于甲公司净资产为760万元，所以，甲公司净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙公司以放弃10万元债权为代价，仅换取了对甲公司1%的股权（5万元的股本）及总共7.6万元的净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了2.4万元债权，而甲公司收益了2.4万元。
根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为5万元，因重组而由乙公司享有的7.6万元净资产超过实收资本部分的2.6万元，应作为资本溢价，重组差额2.4万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为7.6万元，损失为2.4万元，但由于已预提0.5万元坏账准备，对当期损益的影响仅是1.9万元。
因此甲公司应编制如下会计分录：
借：应付账款——乙公司 10万元
贷：实收资本 5万元
资本公积——资本溢价 2.6万元
营业外收入——资本重组利得2.4万元
至此，表白甲公司对与乙公司债务重组会计解决中存在错误，其应调增2.4万元计税所得额。
知识点3：盈余公积
案例：在对A股份有限公司上年度所有者权益有关项目进行检查时，发现：（1）“盈余公积--法定盈余公积”账户的贷方发生额较按规定比例应计提的金额超过43000元。经调阅其记账凭证及所附银行收账告知单，发现是一笔因对方未履行协议而收取的43000元罚款。（2）将“盈余公积--法定盈余公积”账户余额100万元所有转增股本，转增后的股本总额为300万元，其会计解决如下：借记账户“盈余公积--法定盈余公积”100万元，贷记账户“股本”100万元。
规定：试分析A公司上述账务解决的局限性并进行相应的账务调整。
答：（1）上述账务解决不仅违反了会计制度并且也逃避了所得税的缴纳。
因此应进行下列账务调整并及时补交税金：
借：盈余公积——法定盈余公积43000
贷：以前年度损益调整43000同时应补交所得税（税率为25％）
借：以前年度损益调整10750
贷：应交税金——应交所得税10750
2：根据《公司法》的规定：“用法定盈余公积转增股本后，法定盈余公积留存额不得低于注册资本的25％”。显然A公司的上述解决是违反《公司法》规定的。因此应进行账务调整并作如下会计分录：
借：股本600000
贷：盈余公积——法定盈余公积600000
知识点4：未分派利润
案例：M有限责任公司是由法人甲方和乙方与丙方两位自然人于2023年终共同出资设立的公司，注册资本和实收资本都是50万元。通过两年经营取得了一定经济效益，但未进行过股利分派。2023年12月M公司提出增长注册资本及实收资本50万元，该公司已经召开股东会议，全体股东批准以未分派利润办理增资验资手续，并有股东会议的书面决议，即：以未分派利润转增注册资本和实收资本50万元，各股东按原投资比例转增，其中甲方转增资本20万元，转增后仍占注册资本的40%；乙转增资本15万元，转增后仍占注册资本的30%；丙方转增资本15万元，转增后仍占注册资本的30%。转增资本的基准日期为2023年12月1日，该基准日M公司实收资本50万元，盈余公积6万元，未分派利润54万元，所有者权益合计110万元。M公司正委托某会计师事务所进行增资验资。
以未分派利润转增资本的优点在于不需要股东再拿出货币资金出资，股东可以将属于自身应得的利润通过法定手续认可后，办理增长注册资本与实收资本的验资手续。这在自然人股东看来是较为简便的一种转增资本的方式。
规定：试分析M公司进行的以未分派利润转增资本在手续上存在的局限性。
答：未分派利润可以直接转增实收资本。并且只要出具董事会决议，可直接至工商部门办理营业执照的变更手续，无须通过验资程序。 　　
未分派利润作为转增资本的前提条件是公司应当将未分派利润先行分派给股东，自然人股东在依法缴纳个人所得税以后，再按照有关规定以货币资金投资公司。 　　
未分派利润是投资者的收益，将未分派利润作为转增资本的行为实质上是投资收益分派的一种转变形式。自然人股东获得收益在依法缴纳个人所得税以后才可以按照有关规定再投资公司，这样做，既符合《公司法》关于货币资金出资的规定，也符合投资收益分派的原则，还可以避免自然人股东偷逃个人所得税。
知识点5：会计政策变更与前期差错更正会计制度设计
请归纳总结会计政策变更与前期差错更正的会计制度设计的要点。
答：会计政策变更与前期差错更正的会计解决必须严格遵守《公司会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》，特别是在相关会计信息披露方面要做到如下规定：
1.公司根据法律、行政法规或者会计制度规定变更会计政策的，披露公告应包含的内容，：①会计政策变更情况概述，涉及变更日期、因素、变更前会计政策、变更后会计政策等；②会计政策变更对公司的影响，涉及会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等；③董事会审议会计政策变更情况；④独立董事意见与监事会意见；⑤相关监管部门认为需要说明的其他事项。
2.公司自主变更会计政策，应在经董事会审议批准后的一定期间内向直接的上级监管机构提交董事会决议并履行信息披露义务。董事会决议及相关公告至少涉及：①会计政策变更等情况概述，涉及变更日期、因素、变更前会计政策、变更后会计政策等；②会计政策变更等对公司的影响，涉及会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等；③董事会关于会计政策变更合理性的说明；④独立董事意见、监事会意见；⑤相关监管部门认为需要说明的其他资料。假如公司自主变更会计政策需要股东大会审批的，则还应涉及会计师事务所出具的专项审计报告与关于股东大会审议的安排。
3.公司对出现的会计差错，应当以重大事项临时报告的方式及时披露更正后财务信息，至少涉及：①董事会和管理层对更正事项性质及因素的说明；②更正事项对公司财务状况和经营成果的影响及更正后财务指标。更正后财务信息的格式应当符合相关信息披露规范。③更正后经审计的年度财务报表及涉及更正事项的相关财务报表附注以及出具审计报告的会计师事务所名称；④假如更正后年度财务报告被出具了无保存意见加强调事项段、保存意见、否认意见、无法表达意见的审计报告，则应当同时披露审计意见全文。⑤假如公司对最近一期年度财务报告进行更正，但不能及时披露更正后经审计的年度财务报表及相关附注，公司应就此更正事项及时刊登“提醒性公告”，并应当在该临时公告公布之日起的规定期间内披露经审计的更正后年度报告。⑤更正后未经审计的中期财务报表及涉及更正事项的相关财务报表附注。
第八章 收入与费用业务会计制度设计
知识点1：收入与费用业务会计制度设计概述
某服装批发公司根据客户规定定期向商场、超市及个体户成批销售各类服装，由于缺少必要的内部控制制度，销货收入增长缓慢，并且出现大量的坏账，钞票流转能力不断下降。为了彻底改变这一不利公司长期发展的状况，公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。
你认为应当从哪些方面对该公司进行收入业务内部控制方法的设计。
答：该公司应从以下方面进行会计制度设计： （1）将涉及公司收入的销售、信用管理、发货、会计等部门的相应岗位进行适当的职责分离，有助于防止各种故意或无意的错误发生。 （2）对的的授权审批。在销货发生之前，赊销数额应得到对的审批；没有通过审批的销售，不得发出货品；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须通过审批。 （3）充足的凭证和完备的记录手续。 （4）销货凭证必须预先进行编号。 （5）按月寄出对账单。 （6）设立必要的内部核查程序对销货业务的解决和记录进行核查。
知识点2：收入业务会计制度设计
珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对“发货单”进行调查的有关情况：
（1）检查组对仓库留存的发货单第2联“仓库发货联”进行了检查，并与仓库根据第2联登记的商品保管明细账的发货数量进行了核对，证实账单核对相符。将仓库的发货数量与销售部门记录的销售数量核对时，发现两者存在误差；会计部门根据会计核算使用的发货单第3联计算的销售数量与仓库计算的数量相同。仓库保管员声称，每笔发货均以销售部门事先开具的发货单为依据。但检查组发现有两笔业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记的发货日期比发货单的开出日期早了两天。
（2）检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行“发货单”第3联和第2联的定期核对工作。检查组将销售部门开出发货单时留存的第1联“存根”与第6联“货品放行联”进行了核对，发货单第6联“货品放行联”是公司大门口的保安在货品放行时收到并保存的。检查发现：有两张“货品放行联”没有编号，与第1联“存根”核对时没有发现与之相应的“存根”，检查组认为也许存在重大问题，并将此事做了记录。有7张用汽车提货的“货品放行联”上，保安没有按公司规定登记车牌号码；有一张“货品放行联”上没有加盖销售部门的印章（已与“存根”核对无误），按规定在这种情况下，保安不应放行。发货单第4、5联分别交运送部门和客户，检查组没有对其进行核对。
规定：（1）指出珠江公司与“发货单”有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；
（2）根据上述资料，说明“发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其互相核对关系。
（3）为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。

答：1.在授权批准控制方面，从仓库的记录来看，客观上存在仓库没有通过销售部门事先批准擅自发货的情况；这种错误做法也许会导致公司资产方面的损失。 　　在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第3联和第2联的定期核对外，其他的核对没有进行，仓库的发货数量与销售部门的销售数量明显缺少核对；第6联“货品放行联”没有定期与第1联和第2联进行核对；保安对不合规定的发出货品（未盖章的）放行，没有履行核查的职责；没有编号的发货单说明没有对开具的发货单进行审核的制度。没有建立严格的内部核查程序，某些岗位的工作人员就也许运用管理上的漏洞进行违法、违纪活动，就会损害公司资产的安全性。 　　在凭证记录及其预先编号上存在问题，没有对第6联“货品放行联”盖章的情况反映出发货单记录不完整；保安没有按规定登记车牌号码，也属于记录不完整，这样就没有留下日后核对的线索；没有预先编号的凭证说明，很也许存在销售人员内外勾结，盗卖商品的严重事件。
2．（1）由销售部门开出“发货单”，一式6联，第1联“存根”由销售部门留存备查，并作为记录销售量的依据；第2联“发货联”交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第3联交会计部门进行会计核算，据以登记有关账簿；第4联交运送部门作为发运凭证；第5联交客户；第6联交门卫，据以对货品放行。（2）应建立发货单的互相核对制度，进行定期核对。涉及：第1联与第2、3、6联的核对；第2联与第3、6联的核对。
3．从上述资料可以看出，公司的内部控制制度在执行过程中，仓库保管员、开具发货单的销售业务员、保安没有严格执行内部控制制度。应规定仓库保管员严格按通过批准的发货单发货，开具发货单的销售业务员必须对发货单进行编号，各项内容的记录应全面、完整，保安应根据合格的“货品放行联”放行，并登记车辆号牌。销售部门经理应在部门内部建立对开具的发货单进行审核的制度。
知识点3：营业成本业务会计制度设计
下述是一些关于成本费用的论述：
（1）公司将自营建造工程领用的材料，直接反映为借记“生产成本”账户，贷记“原材料”账户。
（2）公司将福利部门人员工资，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“应付职工薪酬”账户。
（3）公司可以将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修理等辅助生产费用由基本生产车间和公司管理部门承担。
（4）公司将向外投资的材料物资的减少，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“原材料”账户。
（5）公司将每月预提的6万元固定资产修理费用计入生产成本，实际支出时再次计入生产成本。
规定：试分析上述做法的对的性并给出相应的理由。
答：(1)公司将自营建造工程领用的材料，直接反映为借记“生产成本”账户，贷记“原材料”账户。 这种做法是错误的。领用工程物资时：借：在建工程，贷：工程物资，领用本公司原材料时：借：在建工程，贷：原材料，应交税费——应交增值税（进项税额转出）。
（2）公司将福利部门人员工资，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“应付职工薪酬”账户。 这种做法是错误的。应为： 借：管理费用——福利费 贷：应付职工薪酬——福利费
（3）公司可以将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修理等辅助生产费用由基本生产车间和公司管理部门承担。 这种做法是错误的。按规定应在“应付福利费”账户内支出。
（4）公司将向外投资的材料物资的减少，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“原材料”账户。 这种做法是错误的。应为借记“对外投资”账户与贷记“原材料”账户。
（5）公司将每月预提的6万元固定资产修理费用计入生产成本，实际支出时再次计入生产成本。 这种做法是错误的。实际支出时应借记“预提费用”。
知识点4：期间费用业务会计制度设计
某制造公司下设三个加工工厂和六个职能科室，六个职能科室分别为经理办公室、人力资源部、财务部、技术开发部、销售部和储运部。尽管公司的销售收入不断增长，但由于公司管理费用的增长速度过快，使得公司的利润仍然停留在两年前的水平。这种情况迫使公司总经理决心改变管理费用的控制方法。
请你为该公司设计出一种较为可行的管理费用控制方法。
答：该公司管理费用会计制度设计应涉及以下内容：
（1）选择恰当的管理费用预算控制制度。
一方面要分析每一种预算制度的优缺陷，然后根据公司实际情况进行取舍。费用预算控制制度重要有固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算，针对案例中的实际情况可以选择零基预算控制制度。零基预算不以现有费用水平为基础，而是如同新创办一个机构同样，一切以零为起点，对每个费用项目开支的大小及必要性进行认真分析、权衡，鉴定其开支的合理性和优先顺序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际也许，在预算中对各个目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。其基本做法是：一方面划分基层预算单位； 另一方面对基层预算单位的业务活动计划的目的性以及需要开支的费用逐项进行考核；再次由基层预算单位对自身的业务活动作具体分析，并提出“一揽子业务方案”，然后，对每项业务活动计划进行“费用—效益分析”，权衡得失，排出优先顺序，并把它们提成等级；最后根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际也许，鉴定纳入预算的费用项目可以达成几级，并将纳入预算中的费用项目进行加工、汇总，形成综合性的费用预算。
（2）对相应的管理费用实行限额报销法。
限额报销法是就业务经办单位或人员也许开支的费用拟订一个最高限额。这种方法最大的优点是使业务主管可以精确地预测其直接推销费用，并且也可以防止业务经办单位或人员过度的浪费。限额报销法又分为逐项限制法和总额限制法两种。逐项限制法是就业务经办单位或人员所也许开支的费用，逐项制定一个最高限额。如规定业务经办单位或人员出差时,住宿费每晚不超过50元，天天生活补贴不超过20元等等。总额限制法是规定在一定期间内(如每日、每周或每月)业务经办单位或人员所报销的费用总额，不得超过某一限额。至于各项费用的额度则不予以硬性规定，使得业务经办单位或人员有适当的自主权。例如规定业务经办单位或人员每周费用不得超过2023元等等。
限额报销法最大的问题是限额的制定问题，限额订得太低，业务经办单位或人员缺少积极性，工作效率也会下降。再加上有些新拓展的业务很难制定一个适当的费用限额，即使制定出来也不合实际，无法执行。
（3）根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度。
费用审批制度是费用业务内部控制的一个重要环节。根据费用开支的权责归属和管理责任，公司必须建立与之相匹配的费用开支审批制度。如报销审批手续：根据出差人员事先整理好的报销单据，先由主管会计对单据作全面审核，同时按出差天数填上出差补贴，然后由部门经理签认，报有关业务主管领导批准，财务经理审核后，才干报销。如一些特别规定：出差乘坐飞机需要部门经理批准，连续3个月亏损部门的人员出差，一律不准乘坐飞机。公司董事会成员因工作需要住宿费超过200元标准的经财务总监批准后可以报销等。
（4）定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和实际数，分析差异产生的因素，将其作为奖惩依据，便于改善工作。
知识点5：资产减值损失业务会计制度设计
三九医药2023年报：“截至2023年12月31日三九医药控股股东及其他关联方占用公司资金余额为28.52亿元，其中控股股东三九药业占用公司资金余额为20.43亿元，最终控股股东三九集团占用公司资金余额为2.49亿元，其他关联方占用公司资金余额为5.61亿元；此外，公司对外担保余额为11.43亿元以及美元388万元”。三九医药没有对股东及关联方占用的资金计提坏账准备，认为三九集团、三九药业通过处置部分股权、转让三九发展股份及“999”系列商标等资产方式偿还欠款，股东欠款完全可以回收，不需要计提坏账准备。
规定：试分析三九医药上述说法是否有值得商榷之处？为什么？
答：三九医药应就对股东及关联方占用的资金计提坏账准备。当公司经营所处经济、技术或法律环境以及资产所处市场当期或将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响，这时公司的资产就已有了减值损失。
由于三九医药股东及关联方占用的资金，第一，它侵犯了上市公司的法人财产，严重侵害了中小股东的权益，违反了相关法律。我国《公司法》明文规定，“公司享有由股东投资形成的所有法人财产权”，“董事、经理不得挪用公司资金或者将公司资金借贷给别人，公司股东作为出资者按投入公司的资本额享有所有者的资产收益、重大决策和选择管理者等权利。”上市公司的资产，是全体股东按股份享有的法人财产，而不是某大股东一家或一人的财产。大股东及其他关联方占用上市公司资金，直接侵犯了公司的法人财产权，侵害了中小股东的财产权，违反了《公司法》的相关规定。
另一方面，它影响上市公司的正常经营，导致上市公司赢利能力不断下降甚至退市。按照相关会计制度的规定，上市公司每年都必须对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备，并作为一种费用支出计入“管理费用”项下，直接冲减“营业利润”。大股东及其他关联方占用上市公司的资金数额越大、时间越长，则计提的坏账准备金额也越大，冲减利润的金额也就越大。
第三，它加剧了上市公司的隐含风险，使投资者面临巨大的投资风险。一年期以内的应收账款占主营业务收入比例过高的上市公司也面临较大风险。一般来讲，一年期应收账款占当年营业收入比例过高，不外乎两种情况：行业或公司的销售习惯，如某些设备制造业的销售回款期通常要一年左右；不正常的关联销售或虚假销售。假如回收不力，短期应收款也许变成中长期应收款甚至坏账。这也使得上市公司面临潜在的风险。应收账款是反映上市公司经营管理能力和赢利真实状态的重要指标。国际会计准则规定，公司一般对三年期以上的应收账款计提坏账准备的比例是100%。而我国会计准则对计提比例没有强制性的规定，使得在当前我国上市公司治理比较薄弱的情况下，很少有公司计提了100%的准备。这就使上市公司的账面赢利与实际纳入囊中的赢利存在较大的差异。特别是当应收账款出现坏帐，且事先计提局限性时，账面赚钱的真实性和可靠性下降，公司隐含了经营风险。事实上，这一点往往也是投资者关注不够的地方，投资者面临巨大的投资风险。
最后，关联方占款对上市公司的实际财务质量的产生严重影响。上市公司的应收账款与主营业务利润具有显著的相关性，这在一定程上反映出大股东及其他关联方通过关联交易，特别是主营业务的往来占用上市公司的资金，即经营性款项的占款比例较大；同时它也反映出近年来上市公司与其关联公司之间越来越频繁的关联交易行为的结果，上市公司对母公司等关联方的依赖性加大。一些公司的产品重要靠销售给母公司证明了这一点。应收账款不会产生钞票流，但它有也许成为经营活动产生的钞票流量减少的重要因素。这反映出关联占款对上市公司的业绩具有较大的蚕食性，从而影响了上市公司的实际质量。
知识点6：营业外支出业务会计制度设计

下述是一些关于营业外支出的论述：
（1）公司将从联营公司分得的利润直接追加了投资，会计账务解决时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。
（2）公司将因不履行合约而收取的罚没收入记入“其他应付款”账户。
（3）公司将因非法经营而被没收的物品价值直接记入“营业外支出”账户。
（4）公司将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记入“营业外支出”账户。
（5）公司于年终更新了3台正常运作的设备，将清理净损失列为了营业外支出。
答：（1）公司将从联营公司分得的利润直接追加了投资，会计账务解决时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。
分析：这种做法是不对的。由于分得的联营利润应当作为投资收益入账，同时要依据也许存在的税率差额计算补交所得税。换个角度看，借记“应付利润”账户意味着股东大会决议中涉及因利润分派而形成的对股东的负债，但这里并没有提到。
（2）公司将因不履行合约而收取的罚没收入记入“其他应付款”账户。此做法不对，因不履行合约而收取的罚没收入既不属于主营业务收入，也并非其他非主营业务活动产生的收入，且既已罚没，已形成收笔，应记入“营业外收入”账户，计提税金。并应调增当期所得税。
（3）公司将因非法经营而被没收的物品价值直接记入“营业外支出”账户。
此做法不对，有的公司为了少交所得税，将被没收的财物损失直接计入了“营业外支出”。按年终实现的利润总额计交所得税。记入 “营业外支出”，会使当年虚减利润，应在申报所得税时作纳税调整，调增所得税计提金额。
（4）公司将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记入“营业外支出”账户。
分析：这种做法是不成立的。由于公司年终对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费属于公司正常的生产经营活动，其金额应计入相关的资产成本或者期间费用，否则就会导致公司延期交纳所得税。
（5）公司于年终更新了3台正常运作的设备，将清理净损失列为了营业外支出。
此做法不妥，属于提前报废固定资产，虚减利润，有些公司为了调整当年利润和少交所得税，将部分固定资产提前报废解决。