手册已经核销的调整方法模板.doc

一、假如以进料加工贸易方法出口视同内销征税货物在征税处理前其对应进料加工登记手册已经核销，能够按以下措施处理：

（1）通常纳税人生产企业出口未在要求期限内申报退（免）税货物、未在要求期限内补齐相关退税凭证货物和出口除四类视同自产产品以外其它外购货物，在货物出口当月企业已经在出口退税申报系统“出口货物明细申报录入”窗口录入申报了免抵退税出口额，所以，在申报计征销项税额或应纳税额所属月份，企业必需在出口退税申报系统利用“生成出口货物冲减明细”菜单对征税出口统计作冲减处理，生成冲减统计其“单证不齐标志”栏应和原出口统计单证不齐标志一致，其“所属期标识”栏应和冲减统计“所属期”“年度”一致，其“备注”栏应录入“内销征税“字样。在出口退税申报系统冲减出口明细（不予退免税货物除外），可忽略申报系统出现“该手册已经核销”错误提醒；
(2)、填报《生产企业视同内销征税进料加工出口货物耗用免税进口料件计算表》，但该表第7栏“视同内销征税货物耗用免税进料金额”为该手册已多计算免税料件金额，应按下面调整方法调减免抵退税额抵减额和做进项税额转出。
二、在进料加工登记手册核销后才发觉数据录入错误处理
因为进料加工登记手册已经核销，数据错误无法在申报系统经过负数冲销和正数补正处理方法来达成调整数据目标，发生以下情况应对整本手册数据进行重新计算并作出对应调整处理：
（一）错（漏）申报免税进口料件。
错（漏）申报免税进口料件，除了采取正负冲销法调整（或补录）进料数据外，还必需对已核销手册，按错（漏）申报进料金额直接计算免抵退税抵减额调整额和不得抵扣税额抵减额调整额：

本手册免抵退税出口百分比=实际出口总值/（实际出口总值+结转产品）。

本手册平均征税税率=（本手册A货物征税率×A货物出口额+本手册B货物征税率×B货物出口额+……）÷实际出口总值。

本手册平均退税率=（本手册A货物退税率×A货物出口额+本手册B货物退税率×B货物出口额+……）÷实际出口总值。

上述公式中“实际出口总值”、“结转产品”（间接出口）企业应从申报系统“综合数据查询—免抵退基础数据查询—进料加工手册核销查询”中查询。

分局退税部门可从审核系统“生产企业历史数据查询—生产企业进料加工登记手册核销历史数据”中查询上述数据（审核系统中没有“实际出口总值”名称，但审核系统中“直接出口总值”和申报系统中“实际出口总值” 数据相等）。

免抵退税额抵减额调整额=进料金额×本手册免抵退税出口百分比×本手册平均退税率。

不得抵扣税额抵减额调整额=进料金额×免抵退税出口百分比×（本手册平均征税税率-本手册平均退税率）。

上述两公式中“进料金额”是指错（漏）申报免税进口料件金额，当多报进料金额时，“进料金额”为负数；当少报进料金额时“进料金额”为正数。（视同内销时为多报）

计算出免抵退税额抵减额调整额依据第五章《怎样利用虚拟手册来调整已核销手册因原申报数据有误而多（少）计免抵退税额》相关措施，虚拟手册调整申报系统中免抵退税额抵减额。

计算出不得抵扣税额抵减额调整额在增值税纳税申报表附列资料表二第20栏直接调整，（比如不得抵扣税额抵减额调整额为100元，表示以前多计不得抵扣税额100元，即附列资料表二第20栏应填报“-100”，增加企业调整当期进项税额；若不得抵扣税额抵减额调整额为-100元，表示以前少计不得抵扣税额100元，即附列资料表二第20栏应填报“100”，调减企业调整当期进项税额）。(若为视同内销时申报表表二20栏为正数)

另外，对漏申报免税进口料件且超出要求期限，分局退税部门可按《国家税务总局相关出口货物退（免）税若干问题通知》（国税发[]102号）第五条相关要求给予处罚。
一、虚拟手册概念
在进料加工登记手册向税务机关申报核销后，发觉部分手册原申报数据有误，经过对手册免抵退税额或免抵退税额抵减额重新计算，需要调整企业免抵退税额时，则需要在申报系统虚拟一本手册，经过调整企业免抵退税额抵减额来达成调整免抵退税额目标。
二、怎样利用虚拟手册来调整多（少）计免抵退税额
举例说明以下：
某企业某手册在申报系统已经办理核销，以后发觉漏申报了一份免税进口报关单，进料金额为10000元人民币，主管分局除了可按《中国税收征收管理法》第六十二条相关要求给予处罚外，且因为漏报该进口报关单已少计算了免抵退税额抵减额和不得抵扣税额抵减额，必需虚拟手册调增免抵退税额抵减额。假设该手册出口货物平均退税率为13.5%，免抵退税出口货物百分比为80%，那么该本手册：

少计免抵退税额抵减额=10000×80%×13.5%=1080元，

则多计免抵退税额=0-(-1080)=1080元。

少计不得免征和抵扣税额抵减额=10000×80%×（17%-13.5%）=280元，

则多计免抵退税不得免征和抵扣税额=0-(-280)=280元。

所以，企业原多计算免抵退税不得免征和抵扣税额280元，应让企业补计原多转出进项税额280元，请企业在增值税纳税申报表附列资料表二第20栏作负进项税额转出（若属于少计免抵退税不得免征和抵扣税额应作正进项税额转出）。（并在免抵退正式申报时提交书面说明，说明该期《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第20栏包含“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整数据。）

但对于企业多计免抵退税额1080元怎样调整呢？我们设法在申报系统增加企业免抵退税额抵减额1080元，那么就能够降低企业免抵退税额1080元。企业能够按以下步骤在申报系统进行处理，达成增加或降低企业免抵退税额抵减额目标：

第一步：在申报系统进行虚拟手册登记。

虚拟手册号按以下措施虚拟：大写字母“C”+企业代码+次序号。
如某企业企业代码为，即能够虚拟第一本手册号码为“C”。

虚拟手册原币币别统一为“人民币元”（RMB），其计划进料总值为75000元，计划出口总值为100000元，即计划分配率统一为75%。

“手册使用期”为企业调整免抵退税额抵减额当月，“备注”栏应录入“虚拟手册”字样，和其它手册区分开来。

第二步：依据需要调整“免抵退税额抵减额”倒算出录入虚拟进料加工出口金额。

虚拟进料加工出口金额=需要调整免抵退税额抵减额÷退税率÷虚拟计划分配率
（这里退税率全市统一为17%，虚拟计划分配率为75%）。

如本例企业需要调增免抵退税额抵减额为1080元，即虚拟进料加工出口金额应为：1080÷17%÷75%=8470.59元。
注：当需要调减免抵退税额抵减额时，则虚拟进料加工出口金额也应为负数。
第三步：录入一条虚拟进料加工出口明细数据。依据第二步计算结果，在免抵退税申报系统“出口货物明细申报录入”窗口录入一条虚拟进料加工出口明细统计。
录入虚拟进料加工出口统计相关要求以下：

1、 所属期为调整当月，和虚拟手册登记“所属期”一致。

2、 进料登记册号必需为“虚拟手册号”；

3、 出口报关单号为：企业代码后六位+次序号+001，
如:某企业企业代码为，即其第一条虚拟出口统计为“”。

4、 外汇核销单号不录入；

5、 单证不齐标志必需录入“BH”；

6、 出口商品代码可选择任一个出口退税率为17%出口商品代码。出口数量统一录入“1000”，原币代码统一用“RMB”，美元汇率统一用“770”。

7、 原币离岸价依据第二步计算虚拟进料加工出口金额录入，（视同内销时此出口金额录入为负数）

如本例第二步计算虚拟进料加工出口金额为8470.59元，则必需录入8470.59元（正数按正数录入，负数也必需按负数录入）。

8、 出口发票号码为：企业代码后六位+次序号，即对应出口报关单号前9位。

9、 备注录入“虚拟统计”字样。

第四步：虚拟录入一条贸易性质为“通常贸易”出口明细统计，对应冲销虚拟进料加工出口统计出口金额。因为虚拟出口统计增加（或调减）了企业当期免抵退税出口额，所以必需录入一条负数（或正数）出口统计对应冲销当期虚拟进料加工出口统计虚增（或虚减）出口金额，以确保当期免抵退税出口额正确性。
录入虚拟通常贸易出口统计相关要求以下：

1、 所属期为调整当月，和虚拟手册登记“所属期”一致。

2、 序号必需紧跟在第三步虚拟进料加工出口明细统计后边，如第三步虚拟进料加工出口明细统计序号为001，即录入虚拟通常贸易出口统计序号为002，便于税务机关审查。

3、 进料登记册号必需为空，代表该条统计属于通常贸易。

4、 出口报关单号为：企业代码后六位+次序号+001，为了和上述虚拟进料加工出口统计不发生报关单号码反复，企业能够变更“次序号”。

5、 外汇核销单号不录入；

6、 单证不齐标志必需录入“BH”；

7、 出口商品代码可选择任一个出口退税率为17% 出口商品代码。出口数量统一录入第三步录入“出口数量”相反数，原币代码统一用“RMB”，美元汇率统一用“770”。

8、 出口金额必需为第三步虚拟进料加工出口统计出口金额相反数，（视同内销时此出口金额录入为正数）

如第三步虚拟出口明细金额为8470.59元，即第四步录入虚拟通常贸易出口统计金额应为-8470.59元。

9、 出口发票号码为：企业代码后六位+次序号，即对应出口报关单号前9位。
10、 备注录入“冲销虚拟”字样。

第五步：同时对虚拟手册进行核销申报。

录入虚拟手册核销申报统计相关要求以下：

1、核销所属期为调整当月，和虚拟手册登记“所属期”一致。

2、实际进口总值统一录入75000，实际出口总值统一录入100000，以确保实际分配率为75%。

3、备注栏输入“虚拟手册”字样。

4、边角余料、结转材料、结转产品等不能录入任何数字。

上述第一步至第五步操作必需在同一月份内进行。经过上述第一步至第五步操作，在企业调整当月增加了一条核销统计，该条核销统计达成了调整“免抵退税额抵减额”目标。如本例企业上述五步数据操作达成了调增 “免抵退税额抵减额”1080元目标，反应在当月免税证实中，从而调减了企业多计免抵退税额1080元。 （若为视同内销时虚拟进料加工出口明细数据出具免税证实为负数，而虚拟协议核销出具免税证实为零）

因为虚拟手册实际进口总值、出口总值和申报系统原申报数据不相符，税务机关审核系统出现：“进口料件实际进口额和实际申报不符”和“复出口货物实际出口额和实际申报不符”错误提醒，企业能够忽略该错误提醒。税务机关经办同志必需做人工挑过（挑过意见为“虚拟手册核销”）审核系统才能对虚拟手册出具免税证实，并对审经过。

请附计算过程：

本手册免抵退税出口百分比=实际出口总值/（实际出口总值+结转产品）。

本手册平均征税税率=（本手册A货物征税率×A货物出口额+本手册B货物征税率×B货物出口额+……）÷实际出口总值。

本手册平均退税率=（本手册A货物退税率×A货物出口额+本手册B货物退税率×B货物出口额+……）÷实际出口总值。

免抵退税额抵减额调整额=进料金额×本手册免抵退税出口百分比×本手册平均退税率。

不得抵扣税额抵减额调整额=进料金额×免抵退税出口百分比×（本手册平均征税税率-本手册平均退税率）。

虚拟进料加工出口金额=需要调整免抵退税额抵减额÷退税率÷虚拟计划分配率