初级会计实务闫华红基础班1.doc

第八章 产品成本核算

本章考情分析
本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。2007年分数为7分，2008年分数为9分，2009年分数为1分。从近三年试题看，本章内容比较重要。
本章近三年考点：
1.单项选择题
（1）计算完工产品的生产成本；（2）制造费用的分配；（3）辅助生产成本交互分配法中交互分配的概念。
2.多项选择题
（1）生产成本在完工产品和在产品之间分配；（2）生产成本在完工产品与在产品之间分配，应考虑的具体条件。
3.计算分析题
（1）用约当产量比例法计算产品成本；（2）采用直接分配法分配辅助生产费用。

2010年教材主要变化
将原教材内容拆分为两章，并扩大了拆分后章节的范围。
拆分后本章增加的内容：（1）辅助生产费用分配方法中增加了按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法；（2）废品损失和停工损失。

第一节 成本核算概述

一、成本核算的要求
（一）做好各项基础工作
（二）正确划分各种费用支出的界限
1．正确划分收益性支出与资本性支出的界限
2．正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限
3．正确划分本期费用和以后期间费用的界限
4．正确划分各种产品成本费用的界限
5．正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限
（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
目前企业常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法 、分类法、定额法、标准成本法等。
二、成本核算的一般程序
（一）确定成本计算对象
（二）确定成本项目
（三）归集所发生的生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配
（四）计算完工产品和在产品成本
（五）结转产品销售成本
【例题1·单选题】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（　　）。
A.收益性支出与资本性支出的界限
B.本期完工产品和期末在产品成本的界限
C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限
D.各种产品成本费用的界限
【答案】C

第二节 成本核算对象和成本项目

一、成本核算对象
（一）成本核算对象的概念
是指归集和分配生产费用的对象，即生产费用承担的客体。
【提示】成本费用明细账的设置
（二）成本核算对象的确定
一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。
二、成本项目
（一）成本项目的概念
将产品成本划分为若干项目，即成本项目。
（二）成本项目的设置
根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：
1.直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。
2.燃料及动力
燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
3.直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬。
4.制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
【例题2·多选题】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。
A．直接材料 B．直接人工
C．制造费用 D．折旧费
【答案】ABC 　
【解析】折旧费属于要素费用。

第三节 要素费用的归集和分配

一、成本核算的账户设置
（一）“生产成本”账户
（二）“制造费用”账户
二、材料、燃料、动力的归集和分配

老师手写：
费用
直接费用
间接费用
直接
计入
A
B
C
分配
计入

对于能分产品耗用的材料等，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的“直接材料”等项目。分配时通用公式如下：

【例题8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。

老师手写：
已知：
按照材料定额消耗量为分配标准
待分配的材料费用=4400×20
=88000（元）
A产品应分配材料=16×200×15=48000（元）
B产品应分配材料=16×250×10=40000（元）

待分配的材料费用=4400×20=88000（元）
材料消耗量分配率=88000÷（3000+2500）=16
A产品分配负担的材料费用=16×200×15=48000（元）
B产品分配负担的材料费用=16×250×10=40000（元）
A、 B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）

老师手写：
某产品应分配费用=分配率×该产品分配标准

直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。企业应根据发出材料的成本总额贷记“原材料”等科目。
会计分录为：
借：生产成本
制造费用
贷：原材料
三、职工薪酬的归集和分配
【例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
生产工资费用分配率=2700÷（500+400）=3
A产品分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）
B产品分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本—基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。其会计分录为：
借：生产成本
制造费用
贷：应付职工薪酬
四、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。
（一）辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
（二）辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
假定某企业只有两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间。

老师手写：
供电
车间
机修
车间
基本生产

制造费用

行政部门

营销部门
辅助
生产
车间
以外
部门

1．直接分配法
供电车间

机修车间

辅助
生产
以外
单位

按对外供应劳务数量分配

老师手写：
分配率=
【例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。20×9年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表8-4。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

老师手写：

1200
500-20
=2.5
各受益对象应分配费用=分配率×该受益对象享受劳务
一车间基本生产=2.5×300

2400
20-4
=150

表8-4 辅助生产费用分配表
（直接分配法） 数量单位：小时、万度
20×9年5月 金额单位：万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
修理工时
修理费用
供电度数
供电费用
待分配辅助生产费用及劳务数量
480
1200
16
2400
3600
费用分配率（单位成本）

2.5

150

待分配辅助生产费用及劳务数量
480
1200
16
2400
3600
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
300
750
9
1350
2100
第二车间
120
300
4
600
900
小计
420
1050
13
1950
3000
行政管理部门耗用
（计入“管理费用”）
40
100
2
300
400
销售部门耗用
（计入“销售费用”）
20
50
1
150
200
合计
480
1200
16
2400
3600

根据上表，编制下列会计分录：
借：制造费用——第一车间 21 000 000
——第二车间 9 000 000
管理费用 4 000 000
销售费用 2 000 000
贷：辅助生产成本——机修车间 12 000 000
——供电车间 24 000 000