浅析合并会计报表的合并方案样本.doc

合并会计报表合并方案

一、 确定合并范围内企业名单
1、企业依据企业合并确实定条件，确定合并报表合并范围；
2、合并范围变更处理。
二、 汇总数据
对于系统内合并范围内单位，直接进行报表数据汇总；对于系统外合并范围内单位，经过报表导入方法，进行数据汇总；
在对合并范围内各单位报表进行汇总基础上，编制抵消分录；
三、 合并抵消分录
(一) 权益抵消
1、同一控制下企业合并
（1）正常情况下权益抵消
1）对长久股权投资根据权益法进行模拟调整
借：长久股权投资-子企业（损益调整）（＝本分录贷方年初未分配利润＋投资收益）
长久股权投资-子企业（全部者权益其它变动）（＝本分录贷方资本公积）
贷：年初未分配利润（＝首次合并，手工输入为何要写手工输入，因为会包含两种情况，一个是根据投资时点以后获取和利润，有一个情况是划转，
；第二年合并，等于上年合并时模拟调整确定“投资收益”+“年初未分配利润”）
投资收益（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于合并年度子企业净利润×持股百分比）
资本公积（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于上十二个月度合并时确定资本公积＋合并年度期子企业资本公积二级明细科目“其它资本公积”本期贷方发生额×持股百分比）
2）子企业权益和母企业长久股权投资抵消对权益进行调整
借：实收资本（＝合并年度期末子企业资产负债表实收资本项目标金额）
资本公积（＝合并年度期末子企业资产负债表资本公积项目标金额）
盈余公积（＝合并年度期末子企业资产负债表盈余公积项目标金额）
未分配利润（＝合并年度期末子企业资产负债表未分配利润项目标金额）
贷：长久股权投资-子企业（＝合并年度期末母企业账面长久股权投资余额＋上一分录权益法模拟调整确定长久股权投资（损益调整）及（股权投资准备））
少数股东权益（＝（借方实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润累计金额）×少数股东持股百分比）
（2）同一控制下企业合并增加子企业合并期初权益抵消分录
借：实收资本（＝合并增加子企业合并期初资产负债表实收资本项目金额）
资本公积（＝合并增加子企业合并期初资产负债表资本公积项目金额）
盈余公积（＝合并增加子企业合并期初资产负债表盈余公积项目金额）
未分配利润（＝合并增加子企业合并期初资产负债表未分配利润项目金额）
贷：资本公积（＝（借方实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润累计金额）×企业持股百分比）
少数股东权益（＝借方实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润累计金额-贷方资本公积）
（3）合并年度内，企业降低子企业合并期末权益抵消分录
借：投资收益（＝贷方余额）
贷：年初未分配利润（＝上十二个月度，企业在编制合并报表时模拟调整确定“年初未分配利润”＋“投资收益”）
2、 非同一控制下企业合并
（1）采取被投资单位账面价值作为初始投资成本计量
1）对长久股权投资根据权益法进行模拟调整
借：长久股权投资-子企业（损益调整）（＝本分录贷方年初未分配利润＋投资收益）
长久股权投资-子企业（全部者权益其它变动）（＝本分录贷方资本公积）
贷：年初未分配利润（＝首次合并时为零；第二年合并时，等于上十二个月度编制合并报表时模拟调整确定“投资收益”＋“年初未分配利润”）
投资收益（＝初合并采取手工输入“合并后被投次单位取得净利润×持股百分比”；再次合并时，等于合并年度子企业净利润×持股百分比）
资本公积（＝初合并采取手工输入“合并后被投次单位资本公积变动×持股百分比”；再次合并时，等于上十二个月度合并时确定资本公积＋合并年度期子企业资本公积二级明细科目“其它资本公积”本期贷方发生额×持股百分比）
2）子企业权益和母企业长久股权投资抵消对权益进行调整
借：商誉（＝本分录贷方余额累计数－本分录借方（实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）金额）
实收资本（＝合并年度期末子企业实收资本余额）
资本公积（＝合并年度期末子企业资本公积余额）
盈余公积（＝合并年度期末子企业盈余公积余额）
未分配利润（＝合并年度期末子企业未分配利润余额）
贷：长久股权投资-子企业（＝账面确定对该子企业投资成本＋上一分录模拟调整确定长久股权投资‘损益调整＋股权投资准备’）
少数股东权益（＝（借方实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润累计金额）×少数股东持股百分比）
（2）采取被投资单位公允价值作为初始投资成本计量
1）将被投资单位账面价值调整成为公允价值
借：各项评定增值资产价值（首次合并时采取手工录入方法；再次合并时，直接取上年度数据；）
贷：各项评定减值资产价值（首次合并时采取手工录入方法；再次合并时，直接取上年度数据；）
2）对已输入公允价值进行调整，将账面价值调整成为公允价值计量情况下经营损益
借：各成本费用科目（手工输入）
年初未分配利润(＝首次合并时，手工输入; 再次合并时，为上十二个月度确定此分录借方成本费用科目余额－贷方成本费用科目确定金额)
各资产负债科目（手工输入）
贷：各成本费用科目（手工输入）
各资产负债科目（手工输入）
3）对长久股权投资根据权益法进行模拟调整
借：长久股权投资-子企业（损益调整）（＝本分录贷方年初未分配利润＋投资收益）
长久股权投资-子企业（全部者权益其它变动）（＝本分录贷方资本公积）
贷：年初未分配利润（＝首次合并时为零；再次合并时，等于上十二个月度编制合并报表时确定“投资收益”＋“年初未分配利润”）
投资收益（＝初合并采取手工输入（等于合并后被投次单位取得按公允价值调整后净利润×持股百分比）；再次合并时，采取合并年度子企业按公允价值调整后净利润×持股百分比）
资本公积（＝初合并采取手工输入（等于合并后，被投资单位按公允价值调整后资本公积变动×持股百分比）；再次合并时，等于上十二个月度合并时确定资本公积＋合并年度期子企业按公允价值调整后“资本公积”二级明细科目“其它资本公积”本期贷方发生额×持股百分比）
4）子企业权益和母企业长久股权投资抵消对权益进行调整
借：商誉（＝本分录贷方余额累计数－本分录借方（实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）余额）
实收资本（＝合并年度期末子企业实收资本余额）
资本公积（＝合并年度期末子企业按公允价值调整后资本公积余额）
盈余公积（＝合并年度期末子企业按公允价值调整后盈余公积余额）
未分配利润（＝合并年度期末子企业按公允价值调整后未分配利润余额）
贷：长久股权投资-子企业（＝账面确定对该子企业投资成本＋上一分录模拟调整确定长久股权投资‘损益调整＋股权投资准备’）
少数股东权益（＝（借方实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润累计金额）×少数股东持股百分比）
3、设置合并企业合并
1）对长久股权投资根据权益法进行模拟调整
借：长久股权投资-子企业（损益调整）（＝本分录贷方年初未分配利润＋投资收益）
长久股权投资-子企业（全部者权益其它变动）（＝本分录贷方资本公积）
贷：年初未分配利润（＝等于合并年度期初子企业未分利润×持股百分比）
投资收益（＝合并年度子企业净利润×持股百分比）
资本公积（＝合并年度子企业期末资本公积余额×持股百分比）
2）子企业权益和母企业长久股权投资抵消对权益进行调整
借：实收资本（＝合并年度期末子企业资产负债表实收资本项目金额）
资本公积（＝合并年度期末子企业资产负债表资本公积项目金额）
盈余公积（＝合并年度期末子企业资产负债表盈余公积项目金额）
未分配利润（＝合并年度期末子企业资产负债表未分配利润项目金额）
贷：长久股权投资-子企业（＝合并年度期末母企业长久股权投资余额＋上一分录权益法模拟调整确定长久股权投资（损益调整）及（股权投资准备））
少数股东权益（＝（借方实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润累计金额）×少数股东持股百分比）
（二）往来抵消
1、系统内单位往来抵消
（1）内部结算往来抵消
借：应付账款-应付结算支出（＝合并年度子企业期末“应付账款—应付结算支出”科目中，对应客商余额）
贷：应收账款-应收结算收入（＝合并年度母企业或子企业“应收账款—应收结算收入”科目中，对应客商余额）
（2）内部结算抵消
借：其它应付款-省内/省际往来（＝合并年度母/子企业期末“应付代收货款”科目中，对应客商余额）
其它应付款—省内往来（＝合并年度母/子企业期末“应付调度款”科目中，对应客商余额）
其它应付款-省内/省际往来（＝合并年度母/子企业“应付清分款”科目中，对应客商余额）
其它应付款-省内/省际往来（＝合并年度母/子企业“应付商品结算款”科目中，对应客商余额）
其它应付款-省内/省际往来（＝合并年度母/子企业“其它”中对应客商余额）
其它应付款-省际往来（＝合并年度各企业“应付确保金”中对应客商余额）
贷：其它应收款-省内/省际往来（＝合并年度母/子企业期末“应收代收货款”科目中，对应客商余额）
其它应收款—省内往来（＝合并年度母/子企业期末“应收调度款”科目中，对应客商余额）
其它应收款-省内/省际往来（＝合并年度母/子企业“应收清分款”科目中，对应客商余额）
其它应收款-省内/省际往来（＝合并年度母/子企业“应收商品结算款”科目中，对应客商余额）
其它应收款-省内/省际往来（＝合并年度母/子企业“其它”中对应客商余额）
其它应收款-省际往来（＝合并年度各企业“应收确保金”中对应客商余额）
（3）内部往来如计提了坏账准备，还需做以下抵消分录：
借：应收账款/其它应收款（＝母/子企业中合并年度期末内部往来已计提坏账准备）
贷：年初未分配利润（=合并年度上一期确定“年初未分配利润”＋“资产减值损失”）
贷：资产减值损失—坏账损失（=本期计提坏账准备）
2、 系统外单位往来抵消
（1）借：应付账款（手工输入）
贷：应收账款（手工输入）
（2）借：其它应付款（手工输入）
贷：其它应收款（手工输入）
（3）借：应收账款/其它应收款—坏账准备（手工输入）
贷：年初未分配利润（＝合并年度上一期确定“年初未分配利润”＋“资产减值损失”）
资产减值损失（手工输入）
3、存货价值中包含未实现内部销售损益抵销
（1）本期内部交易采购存货
借：营业收入（手工输入“本期内部交易卖出方销售价格”）
　　贷：营业成本（=本分录借方金额）
借：营业成本（=购置方本期购置还未对外出售存货账面余额×卖出方毛利率）
　　贷：存货（=本分录借方金额）
（2）如购置方已对该存货计提了存货跌价准备，应将其冲回，而且冲回金额以上述未实现内部销售收益为限：
借：存货（=本分录贷方金额）
贷：年初未分配利润（＝合并年度上十二个月度确定“年初未分配利润”＋“资产减值损失”）
资产减值损失（存货跌价准备）（手工输入“本期计提存货跌价准备”）
4、内部固定资产交易抵销处理
（1）内部交易形成固定资产在购入当期抵销
借：营业收入（手工输入“销售方销售收入”）
贷：营业成本（手工输入“销售方销售成本”）
固定资产原值（=本分录借贷方差额）
（2）购入当期计提折旧抵消：
借：累计折旧（手工输入“多计入固定资产原值部分，本期计提折旧”）
贷：管理费用（=本分录借方金额）
（3）连续编制合并财务报表时内部交易形成固定资产抵销处理
借：年初未分配利润（=初始购入时销售方确定销售收入－销售方确定销售成本；或等于上十二个月度，上一分录确定“营业收入”－“营业成本”；）
贷：固定资产—原价（=本分录借方金额）
（4）购入固定资产多计提折旧抵消：
借：累计折旧（=本分录贷方余额）
贷：年初未分配利润（=合并年度上一期确定“年初未分配利润”＋“管理费用”）
管理费用（手工输入）
（5） 内部交易形成固定资产在清理期间抵销处理
视情况手工输入调整分录、调整金额；
（三） 损益合并抵消
1、 损益抵消
借：投资收益（＝合并年度子企业净利润×持股百分比; 或等于权益抵消分录中，母企业确定“投资收益”）
年初未分配利润（＝子企业合并年度期初“未分配利润”）
少数股东损益（＝合并年度子企业净利润×持股百分比）
贷：未分配利润（＝子企业合并年度期末“未分配利润“）
利润分配—提取盈余公积（＝手工输入“子企业本期计提盈余公积”）
利润分配—向股东分配股利（＝手工输入“子企业本期向股东分配股利”）
利润分配—（＝手工输入）
2、内部结算抵消
借：结算收入（＝对应母（子）企业名称中—“特快专递/物流/国际及港澳台包裹/快递包裹/增值服务/其它”）
贷：结算支出（＝对应子（母）企业名称—特快专递/物流/国际及港澳台包裹/快递包裹/增值服务/其它）
3、内部投资收益和利息费用抵销处理
借：投资收益（=手工输入“提供资金方确定投资收益“）
贷：财务费用（=本分录借方金额）
（四） 现金流量表合并抵消
1、集团内部当期以现金投资或收购股权增加投资所产生现金流量抵销处理
借：取得子企业及其它营业单位支付现金净额（＝“长久股权投资—子企业”对应绑定现金流量金额）
贷：吸收投资所收到现金（＝借方金额）
2、集团内部当期取得投资收益收到现金和分配股利、利润或偿付利息支付现金抵销处理
借：分配股利、利润或偿付利息支付现金（＝子企业“应付股利”借方发生对应现金流量绑定金额）
贷：取得投资收益收到现金（＝等于借方金额）
3、集团内部以现金结算债权和债务所产生现金流量抵销处理
借：支付其它和经营活动相关现金（＝“其它应付款—省际/省内往来—应付确保金、其它”科目标借方发生额中对应内部客商现金流量绑定金额”）
贷：收到其它和经营活动相关现金（借方金额）
4、集团内部当期销售商品所产生现金流量抵销处理
借：购置商品、接收劳务支付现金（＝“应付账款—内部结算支出”、“其它应付款—应付清分款、应付商品结算款、其它”科目中对应客商借方发生绑定现金流量金额”）
贷：销售商品、提供劳务收到现金（＝借方金额）
5、集团内部处理固定资产等收回现金净额和购建固定资产等支付现金抵销处理
借：购建固定资产、无形资产和其它长久资产支付现金（手工输入）
贷：处理固定资产、无形资产和其它长久资产收回现金净额（＝借方金额）
6、省内资金调拨产生现金流量
借：支付其它和筹资活动相关现金（＝“其它应付款-省内往来-应收调度款”、“其它应付款-上级拨入资金”科目对应借方发生绑定现金流量金额）
贷：收到其它和筹资活动相关现金（＝借方金额）
7、内部借款所收到现金
借：投资所支付现金（手工输入）
贷：借款所收到现金（＝借方金额）
四、验证方法
1、合并期末资产负债表未分配利润＝“母企业合并年度期末未分配利润”＋“子企业合并年度期末未分配利润”×母企业持股百分比
2、少数股东权益＝“子企业合并年度期末全部者权益”×持股百分比