现代风险导向审计在我国应用的分析.doc

前 言
随着一系列重大审计失败事件的发生，公众对注册会计师的信心已经降到了最低点。由于信息技术及周围经济环境的不断变化，影响审计风险的因素也越来越多。虽然传统风险导向审计作为一种现代审计模式，被审计界视为审计模式的一个革命性变革，从20世纪七十年代在实务中运用开始，为审计界做出了很大贡献。然而，“安然事件”后，该方法却受到行业内外的广泛质疑。由于社会公众的利益需求是审计生存的基础，审计理论、实务需要适应变化的环境推陈出新，于是审计界对传统风险导向审计进行了重新审视，并积极探讨新的方法来缩小审计期望差、提高审计的功效，由此，现代风险导向审计应运而生。
在国内外学者的不断研究后，国际与国内都对此做出了反应，2003年10月，国际审计与鉴证准则理事会在东京召开的会议上对征求意见稿进行了最后修订，获得委员会通过，2004年12月15日之后审计风险准则正式施行。而我国为了适应环境的变化和与国际接轨并且提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力，中国注册会计师协会根据国际审计风险准则的发展，结合我国的国情，修订了审计风险准则，中国注册会计师审计准则体系已于2007年1月1日起在我国境内的所有会计师事务所施行。
本文就是在这样的背景下，主要通过传统风险导向审计和现代风险导向审计的比较来揭露出传统风险导向审计的缺陷和不足，也突出了现代风向导向审计的优势，为在我国的应用提供了依据，但是，由于对现代风险导向审计研究的时间和实践的时间短使得它在我国应用还有一定的困难，由此，提出了解决这些困难的措施，最后对现代风险导向审计做了展望，只要把现代风险导向审计在我国应用的困难很好的解决，相信现代风险导向审计是可以在我国广泛应用的。

目 录
摘 要 1
Abstract 2
绪论 3
1 选题背景 3
2 研究动态 3
3 研究方法 3
4 文章结构 3
1. 现代风险导向审计的概述 5
1.1现代风险导向审计的产生 5
1.2现代风险导向审计的含义 5
2. 现代风险导向审计在我国应用的必然性 6
2.1审计环境变化的需要 6
2.2传统风险导向审计的局限 6
2.3传统风险导向审计与现代风险导向审计的差异 8
2.4现代风险导向审计的优势 10
3. 目前现代风险导向审计在我国应用中存在的困难 12
3.1我国实务中分析性复核及现代风险分析方法运用不充分 12
3.2注册会计师综合知识体系不够完善 12
3.3国内公司治理问题树大根深 13
3.4事务所缺乏运行国外风险导向审计的动力 13
3.5我国相关法律法规体系尚未完全建立 13
4. 现代风险导向审计在我国应用的对策 14
4.1培养高素质的审计人员 14
4.2在业内建立审计风险资源库 15
4.3强化公司治理的改善，使内控机制有效化 15
4.4加快相关法规体系的建设 16
5. 对现代风险导向审计的展望 16
5.1现代风险导向审计适应了当今社会经济环境的需要 16
5.2现代风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求 16
5.3现代风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配 17
5.4审计法律体系的不断健全和完善为应用现代风险导向审计奠定了基础 17
5.5审计人力资源的发展为现代风险导向审计提供了人才保证 17
结束语 18
参考文献 19
致 谢 21

太原理工大学阳泉学院----毕业论文
现代风险导向审计在我国应用的分析
摘 要：风险导向审计是一种在审计实践中产生的审计模式。它作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。而风险导向审计模式的发展经历了传统风险导向审计和现代风险导向审计两个阶段。当前，我国对现代风险导向审计这一先进、新兴的审计技术的理论研究和实务运用与国外相比还有一定差距。为了缩小这一差距，加快现代风险导向审计在我国的研究和运用，本文从传统风险导向审计的局限、传统风险导向审计与现代风险导向审计的差异、和现代风险导向审计的优势这些方面对我国应用现代风险导向审计的必然性进行了分析，并对现阶段我国应用现代风险导向审计进行了应用性分析。

关键词：现代风险导向审计；传统风险导向审计；应用性分析

Modern risk-based audit in our analysis of the application
Abstract：Risk-oriented audit is an audit in the practice of the audit model. As a new audit concepts and methods in the theory and practice has been reflected in its scientific nature and effectiveness. Risk-oriented model and the development of audit experience in traditional and modern risk-based audit of the risk-oriented audit in two stages. At present, China's modern risk-based audit of the advanced and emerging technologies audit the theoretical study and practical use, compared with foreign countries there is still a certain gap. In order to narrow that gap, to speed up the modern risk-based audit in our research and the use of this article from the traditional risk-based audit of the limitations of traditional and modern risk-based audit of the differences in risk-based audit, and modern risk-based audit of the advantages of these aspects of our application of modern risk-based audit of the necessity to carry out the analysis, and application of modern risk at this stage of our audit of application-oriented analysis.
Keywords：modern risk-based audit; traditional risk-oriented audit; application Analysis

绪论
1 选题背景
在二十一世纪开始的几年里，伴随着很多跨国公司以及我国上市公司财务丑闻案的曝光，“财务舞弊”与“审计失败”这两个名词已经被社会各阶层的人们所广泛关注。安然、世通等全球托拉斯都因舞弊被揭穿而使庞大的企业帝国在瞬间覆灭；银广夏、蓝田股份、科龙电器等上市公司的财务造假也给我国的资本市场带来了极其恶劣的影响。可以说，在这些案件中担任审计工作的注册会计师无论是单纯的审计失败，还是与企业勾结、协同舞弊，都难辞其咎。于是，无论是国际会计师行，还是中国本土注册会计师们，都在加强职业道德教育，争取重新博得公众信任的同时，也在对审计风险重新进行认识，结合新时期的新特征，继续对审计风险进行深入的研究。
国内外的学者认为虽然传统风险导向审计从20世纪七十年代在实务中运用开始，为审计界做出了很大贡献,但是,随着环境的变化已经暴露出了他的局限和不适应。于是审计界对传统风险导向审计进行了重新审视，并开始积极探讨新的方法来缩小审计期望差、提高审计的功效，在这种环境下，现代风险导向审计应运而生。
2 研究动态
国际审计与鉴证准则理事会和美国审计准则委员会先后各自成立了审计风险项目小组，随后又将两个小组合并，以从源头上实现国际协调。该小组于2002年10月发布了审计风险准则征求意见稿。2003年10月，国际审计与鉴证准则理事会在东京召开的会议上对征求意见稿进行了最后修订，获得委员会通过，2004年12月15日之后审计风险准则正式施行。
我国也为了适应审计环境的变化，从根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力，中国注册会计师协会根据国际审计风险准则的发展，结合我国的国情，修订了审计风险准则 ，中国注册会计师审计准则体系已于2007年1月1日起在我国境内的所有会计师事务所施行。
3 研究方法
文章中主要运用比较的方法，通过比较现代风险导向审计和传统风险导向审计，突出现代风险导向审计的优点来说明现代风险导向审计在应用上的必然性。
4 文章结构
全文共分四部分：
文章首先对现代风险导向审计做一个概述；
文章第二部分对现代风险导向审计在我国应用的必然性进行分析；
文章第三部分分析我国现有条件下应用现代风险导向审计的困难并提出解决的措施；
文章第四部分对现代风险导向审计在我国的应用进行展望；
文章最后对全文进行了总结。

1. 现代风险导向审计的概述
1.1现代风险导向审计的产生
20世纪40年代前，被审计单位的规模较小、业务较少、账目数量少，所以，审计师一般以会计账目为基础进行详细的审查。随着社会和经济的发展，企业规模的扩大和组织结构的日益复杂，经济活动和交易项目的不断增多，审计的工作量也迅速扩大，使得详细审计难以实施，同时，由于股权投资的广泛应用，股权投资者非常重视投资回报，注重会计报表中的利润数据，因此，审计师的审计重点就从检查受托人对资产的有效使用转为了会计报表真实、公允的审计，使抽样审计成为可能。20世纪40年代后，企业普遍建立了内部控制制度，为了避免审计抽样的随意性，审计视角从账项基础审计转向了企业赖以生存的内部控制制度，出现了制度基础审计。至20世纪70、80年代，由于以内部控制测试为基础的抽样审计很难将审计风险降低至可接受的水平，于是出现了审计风险模型，通过了解被审计单位的固有风险和控制风险做出评价并决定实质性审计程序，风险导向审计推动了制度基础审计向更高层次的发展。近几年来，尤其是“安然”和“银广夏”事件之后，风险导向审计的缺点渐渐显现并受到重视，因此，提出了现代风险导向审计，要求将被审计的单位置于宏观背景下，分析其生存能力和经营风险。
1.2现代风险导向审计的含义
现代风险导向审计也称为经营（商业）风险导向审计、风险基础战略系统审计(risk-based strategic-systems audit approach)，是以现代审计风险模型（审计风险=重大错报风险×检查风险）为基础进行的审计。现代审计风险模型对传统审计风险模型进行了改进，是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它是以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析—流程分析—经营业绩评价—财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
可以将核心思想概括为：审计风险的主要来源是企业财务报告的错报风险，而错报风险的主要来源是整个企业的经营风险，因此，要使审计有效，应该将审计建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险来确定实质性测试的范围、时间和程序。
2. 现代风险导向审计在我国应用的必然性
现代风险导向审计在我国应用是必然的，本文将从以下四方面进行分析。
2.1审计环境变化的需要
“安然事件”后，国际审计与鉴证准则理事会重新界定了审计风险，即审计风险＝重大错报风险×检查风险。重大错报风险指财务报表存在错报的可能性，这种可能性有两层含义：一是由于报表提供者财务知识和技能的不足导致错报；二是管理当局故意提供虚假的财务报表。对于财务报表提供者财务知识和技能不足而导致的错报，一般情况下审计人员都能查出，但是对于管理层故意提供虚假财务报表，审计人员通过一般的审计方法可能很难发现。因此，审计风险的控制重点应该是管理层提供虚假财务报表的可能性。
同时，我国目前存在的会计法规不健全、公司治理结构不完善、管理层业绩评价体系不科学以及证券市场不规范等问题，都为管理舞弊提供了很好的机会，而且在我国舞弊的收益往往要远远高于舞弊的成本，因此就很容易产生舞弊行为。而我国近几年在资本市场的财务欺诈案件正是基于这样的环境和条件下发生的。有人通过对注册会计师和公司财务人员调查得出管理舞弊远远高于其他重大错报的比率，是我国已审报表中可能存在重大错报的高风险审计领域。而现代风险导向审计就是以被审计单位的重大错报风险评估为基础，结合企业所处的环境，在充分考虑企业经营风险后来制定审计计划和实施审计程序的。因此，针对上述的情况我国非常有必要引入现代风险导向审计。
2.2传统风险导向审计的局限
传统风险导向审计是指通过对会计报表的固有风险和控制风险进行定量评估，从而确定检查风险，进而确定实质性测试的性质、时间和范围。尽管与账项基础审计、制度基础审计相比有很大的优越性，使得审计效率和效果有了实质性提高，但仍存在以下缺陷。
传统风险导向审计方法，注册会计师是否实施审计程序，何时实施以及在多大范围内实施，完全取决于对检查风险的评估。注册会计师在运用传统风险导向审计方法时，通常很难对固有风险作出准确的评估，往往将固有风险简单地确定为高水平，转而将审计资源投向控制测试（如果必要）和实质性测试。由于忽略对固有风险的评估，注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境（如行业状况、监管环境及目前影响企业的其他因素；企业的性质，包括产权结构、组织结构、经营、筹资和投资；企业的目标、战略以及可能导致会计报表重大错报的相关经营风险；对企业财务业绩的衡量和评价）；而仅从较低层面上评估风险，容易犯只见树木不见森林的错误。也就是说，传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估。但企业是整个社会经济生活网络中的一个细胞，所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将最终对会计报表产生重大影响。如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的这些东西，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。而且，当企业管理当局通同舞弊时，内部控制是失效的。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表存在的重大错报和舞弊行为。
具体的局限方面如下:
（1）该审计方法采用简化主义的认知模式，将被审计的单位视为简单的系统组合，认为通过对会计报表各个不同认定的审计，就可以为审计人员就会计报表整体发表审计意见提供充分适当的审计证据。在企业经营不是很复杂，所面临的经营风险不会很快反映到会计报表中的情况下，该方法是适当、有效的。但随着企业与内外环境之间的联系以及企业内部组成部分之间的联系越来越紧密，企业面临的经营风险会很快对会计报表产生直接影响，简化主义的缺陷也就越来越明显。
（2）传统风险导向审计赖以生存的基础仍然是企业的内部控制，因此对凌驾于企业内部控制之上的重大管理舞弊和欺诈行为的披露越来越力不从心，这使得其审计价值大打折扣。
（3）审计风险模型把报表重大错报的风险转化为审计风险，并把审计风险分解成为固有风险、控制风险和检查风险。这样，实际上是假设这三个风险之间是独立的，但事实上固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响，且两者还相互影响，这就很难对这两者做出严格区分。因此，随着企业与内外环境联系越来越紧密，这一假设的可靠性也就越来越受到质疑。
（4）审计人员最根本的功能是把会计报表的错报水平限制在使用者可接受的范围内。因此，审计人员应当在有限的审计成本内发现重大错报，并应关注重大错报风险，这一风险与审计风险有关。因为如果审计后报表中的错报超出了信息使用者可接受的范围，使用者就会追究审计人员的责任。然而，传统风险导向审计模型并没直接体现这一联系，而是通过固有风险和控制风险掩盖了重大错报风险与审计风险之间的相互关系。
2.3传统风险导向审计与现代风险导向审计的差异
传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的本质区别在于审计理念和审计技术方法的不同，后者是对前者的改进，其主要区别如下：
（1）审计起点不同
传统风险导向审计运用的审计风险模型中，固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，由于固有风险难以评估，审计的起点往往为被审计单位的内部控制（如果没有必要测试内部控制，审计的起点则为会计报表项目）。
现代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，其审计起点为被审计单位的战略系统及其业务流程。如果被审计单位的业务流程不重要或风险控制很有效，则将实质性测试集中在例外事项上。这种新模式的优点是将审计的重心前移到风险评估，这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险，因此，主要针对风险设计、实施控制测试和实质性测试程序。此外，注册会计师容易全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性观点而导致的审计风险。
（2）风险评估识别以分析性复核程序为中心
现代风险导向审计注重运用分析性复核程序，以识别可能存在的重大错报风险；而传统风险导向审计对于信息的再加工程度不够，其分析性程序主要用在报表分析上。分析性复核程序已成为现代风险审计方法最重要的程序，为了适应分析性程序功能扩大的要求，分析性程序开始走向多样化：在数据分析上不但要对财务数据进行分析，也要对非财务数据进行分析；在分析工具上借鉴现代管理方法，把战略分析、绩效分析、财务分析及前景分析等分析工具运用到风险评估之中，使风险因素不再唯一，变一元风险评估为多元风险评估，使得出的风险评估结果更加可靠。
（3）风险评估方式由直接评估转变为间接评估
传统风险导向审计的风险评估是一种直接的方式，即直接评估重大错报的概率。现代风险导向审计模式是从经营风险评估入手，间接地对审计风险进行评估，因为经营风险越高，审计风险也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且从经营风险中能更有效地发现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表是经营的反映，如果经营风险未能在报表中得到体现，则财务报表很可能失真。此外，会计政策、会计估计的合理性评估也只有从经营风险入手，才能进行正确的评估。
（4）审计程序实施具有个性化
传统风险导向审计模式审计程序是标准化形式，对不同的被审计单位都使用标准相同的审计程序，其缺陷是没有足够的贯彻风险导向审计思想，使注册会计师无法突破客户预先设置或防范的措施，难以做出正确的审计结论。现代风险导向审计方法要求注册会计师将评估及识别的审计风险与实施的审计程序相结合，针对不同客户以及客户不同的风险领域实施个性化的审计程序。
（5）审计证据的内涵扩大
在现代风险导向审计方式下，审计重心向风险评估转移，审计证据也由内部向外部转移。因此，注册会计师必须充分了解企业整体经营环境，由此评估客户的经营及审计风险，同时必须从外部取得大量的外部证据来证明风险评估的恰当性。现代风险导向审计模式下，注册会计师形成审计结论所依据的审计证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据，还包括了解企业及其环境获取的证据。
（6）扩充了内部控制要素
传统风险导向审计方法下的内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，发现、纠正错误与防止舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制要素包括控制环境、会计系统和控制程序。现代风险导向审计方法下的内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的三要素扩充为五要素，即控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动和对控制的监督。
（7）审计思路更加完善有效
传统风险导向审计从控制风险入手，视野过于狭窄，并主要依赖实质性测试，这种“自下而上”方式有坐井观天之感；现代风险导向审计运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。运用这种思路对会计报表错报风险做出合理的专业判断，要从企业的战略管理分析入手，通过经营风险导向和严密的逻辑推理，一步一步地推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序；通过实施审计程序及取证的结果，并结合重要性的判断，归纳和判断整个会计报表的风险并形成最终的审计意见。因此，与以往相比，现代风险导向审计的审计思路显得更完善且更有效。
（8）对注册会计师的专业知识提出了更高要求
现代风险导向审计对注册会计师的专业素质提出更高要求，其重心从会计、审计知识转向管理和行业知识。现代风险导向审计下审计结果主要依赖风险评估，风险评估的各种分析方法要求掌握现代管理知识和行业知识（包括市场、研发、生产等方面），这对注册会计师提出了更高的要求。注册会计师应该是复合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，还要接受现代管理知识和行业专业知识训练。
2.4现代风险导向审计的优势
一是系统观和战略观的统一
当今世界急剧变化，科学技术也是日新月异，作为其中一分子的企业的风险也是达到了前所未有的高度。作为注册会计师为了将审计风险降低到可以接受的低水平上，就必须对被审计单位的经营环境以及战略进行了解和分析。传统风险导向审计由于只是简单的将固有风险评估为高水平，而直接将审计起点放到了评价企业内部控制制度上（如果不准备信任内部控制制度则直接进行实质性测试），这样的审计方法实际上是一种自下而上、由点到面的审计方法。现代风险导向审计则突破了这种局限，它通过了解并且评价企业及其经营环境（行业状况、法律与监管环境、宏观经济等）、战略以及相关风险等，评估重大错报风险，再进行控制测试和实质性测试，对已经评估的重大错报风险进行修正，进而控制审计风险。现代风险导向审计的这种自上而下与自下而上相结合的方法以及系统的评价方法，可以有效地降低审计风险并且提高审计效率。
二是审计程序与方法上的优势
会计师事务所作为自负盈亏的组织，实现自身价值的最大化无疑是其目标。实现价值的最大化的途径只能是提高现金流量和降低风险，对于每个审计项目当然就是提高审计收费，降低审计成本和降低审计风险。在审计市场竞争激烈的情况下提高审计收费无疑是相当困难的，那么可行的方案只能是降低审计成本和风险。现代风险导向审计注意对企业的内外部环境的了解，这样可以有效地降低审计风险。在审计的过程中大量的运用分析性程序，不仅提高了审计效率而且有效的降低了审计风险。所以说会计师事务所为了实现其价值最大化的目标，运用现代风险导向审计无疑是其最好的选择。
三是恰当的审计风险模型
审计风险模型是由美国审计职业界在上世纪80年代初最先设立的，随着审计风险模型的设立，审计方式也开始由制度基础审计开始向风险导向审计过渡。随着风险导向审计及审计风险模型多年的实践，传统的审计风险模型已经越来越不能满足需要。传统风险导向审计通过综合评估固有风险和控制风险以确定审计测试的性质、时间和范围，由于固有风险难以评估，审计的起点往往为被审计单位的内部控制，这样就又回到了制度基础审计的老路上，而且有时将固有风险和控制风险区别开是很困难的。现代审计风险模型将审计风险简化为重大错报风险与检查风险的乘积，从表面看是简化了模型，重大错报风险取代了固有风险和控制风险的乘积，但实际上重大错报风险的内涵和外延都扩大了，并且更有利于风险的评估。现代风险导向审计通过综合评价被审计单位的情况以及战略以确定审计测试的性质、时间和范围，审计的起点为被审计单位的情况以及战略，这样注册会计师很容易全面掌握被审计单位可能存在的重大风险。
四是可以获取更广泛的证据
由于现代风险导向审计的以上优势，通过运用现代风险导向审计，注册会计师可以获取以下审计证据：（1）经营风险及其在缺乏适当内部控制情况下对会计报表认定的潜在影响；（2）经营控制风险及其对会计报表认定的潜在影响；（3）特定的会计报表认定，例如难以审计的会计估计和非常规交易所依据的计价和假设；（4）与处理常规交易相关的信息处理风险；（5）在企业层次，经营业绩所实现的水平；（6）在业务流程层次，经营业绩所实现的水平；（7）企业产生未来现金流量的能力；（8）企业报告盈利的质量和业绩；（9）企业的价值。
与传统风险导向审计方法相比，现代风险导向审计方法获取审计证据的领域更广，但在执行审计工作时仍然保留了许多传统做法，例如运用审计风险模型，按照风险评估基础分配审计资源，实施审计程序，依据获取的审计证据对会计报表形成意见，不过后者将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。
3. 目前现代风险导向审计在我国应用中存在的困难
基于以上的分析，现代风险导向审计是审计发展的必然趋势。现代风险导向审计在我国的应用也是有它的优势的。但是，目前要在我国推行现代风险导向审计还存在一定的困难。
3.1我国实务中分析性复核及现代风险分析方法运用不充分
现代风险导向审计以分析评估重大错报风险为核心，因此，分析性复核程序起着极其重要的作用。分析性复核程序一般包括四个步骤：确定要执行的计算及比较，估计期望值，执行计算及比较，分析数据及确认重大差异。在国外，分析性复核程序既包括单个被审计账户的时间序列预测法，又包括多个账户之间勾稽关系的预测模型，同时还有专门的分析方法和技术系统软件。然而，我国的分析性复核程序的研究和运用还有很大的差距。在我国，审计人员一般是利用报表审前数与以前年度审定数作简单的比较，以及计算几个综合性的财务比率，基本没有采用时间序列分析、回归分析等需要统计学基础的分析方法。同时也基本没有对企业进行内外部环境风险分析和企业战略分析的习惯，谈不上采用SWOT，PEST等先进的战略环境分析方法。片面重视实质性测试而在分析性复核程序上粗枝大叶，导致了审计效率低下，审计效果也不好。
3.2注册会计师综合知识体系不够完善
目前我国项目审计人员绝大部分是注册会计师，因此注册会计师专业水平的高低和知识体系的完整性直接决定了职业判断的水平，进而影响审计效果。运用现代风险导向审计方法要求注册会计师必须主动控制重大错报风险，不仅对会计事项进行个别风险分析，还对各种环境和战略因素进行综合风险分析。这就要求注册会计师不仅熟悉审计和公司财务、会计专业的相关知识，而且要掌握战略管理、营销分析、业绩评价、金融分析等一切与公司运作相关的现代管理学、金融学、营销学知识和信息系统技术。但是，目前我国在一线进行审计工作的注册会计师队伍主要分为两部分：一部分年轻的注册会计师，学习能力和思考能力强，但是缺乏实际操作经验的积累，独立进行职业判断的能力还需要锻炼，难以在实际工作中时刻保持“职业怀疑”；另一部分则是年纪较大的中国第一代注册会计师，他们从丰富的实践中积累了经验，具有一定的职业怀疑和职业判断力，但是运用现代风险导向审计所要求的掌握现代管理信息系统的应用和知识体系完备，对他们来讲由于年龄和精力的原因，也是难于达到。总之，有丰富的执业经验，职业判断能力强，具备完整的行业知识体系，能熟练应用信息系统的注册会计师业界精英，在我国只占很少部分。这种复合型高素质人才的缺乏，已经成为我国按新准则要求执业，采用现代风险导向审计方法的最大障碍。
3.3国内公司治理问题树大根深
现代风险导向审计的起点是企业的经营风险，重点关注重大错报风险，因此企业经营管理与内部治理的优劣与否直接决定重大错报风险的程度，从而影响到审计效果。目前，我国公司（包括上市公司）的经营管理质量普遍较低，内部治理都存在问题，例如在我国特别严重的“一股独大”，即大股东通过操纵决策层和治理层，使决策程序成为形式，监管成为摆设，大股东不受任何约束，最终侵害中小投资者的利益问题；企业管理层串通舞弊，自上而下齐造假，内控和内审形同虚设；独立董事同管理层私下订立攻守同盟，以纵容重大舞弊的代价收取非法所得，成为“灰色董事”；个别企业同当地政府串通腐败，为违规操作寻求“保护伞”等等。这些问题中相当一部分都是国企改革遗留下来的体制性问题，树大根深，牵扯方面众多，短时间内难以彻底解决。此外，公司管理层与基层相关人员在对外部审计人员的沟通问题上，往往采取疏远、应付、甚至抵制的态度，这就使注册会计师不能通过深入有效的沟通来直接了解公司的战略意图、战略规划、管理理念、经营理念和重大决策事项，从而给重大错报风险的分析程序所需用的大量分析素材的收集带来了困难，直接影响了现代风险导向审计方法的应用效果，也使大量审计资源被分配在分析素材的收集上，降低了审计效率。
3.4事务所缺乏运行国外风险导向审计的动力
由于目前我国的事务所资源有限，并且缺乏相应的国内同行经验的借鉴和理论指导，但引进国外现代风险导向审计花费的成本又太高，根本不符合成本效益原则，因此对于采用现代风险导向审计的优势是比较难实现的。
3.5我国相关法律法规体系尚未完全建立
现代风险导向审计发展的前提条件就是法律风险的增加，法律风险越高，对注册会计师的约束越强；反之，注册会计师会低估审计风险，事务所乐于承接能够支付高额审计费用的高风险客户，审计程序粗枝大叶，掩盖舞弊，降低审计质量。在我国，《证券法》、《注册会计师法》等一系列法律的出台对加强注册会计师的法律责任起到了一定作用。但总体上讲，我国关于注册会计师法律责任的相关规定还存在于比较笼统的概念阶段，缺乏可操作的具体细则，民事赔偿方面的规定不够完善。虽然《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》中，已明确将会计师事务所等中介机构及其人员规定为虚假陈述证券民事责任主体，但由于仍然规定了以行政处罚或刑事判决为前提的前置程序，而且实际中经常发生的原告因不符合《规定》中有关因果关系认定条件而撤诉的情况，也从一个侧面证明了我国注册会计师承担的法律风险仍然较小。这本身也有悖于架构现代风险导向审计方法的本意。现代风险导向审计是目前审计方法发展的方向，我们应当积极研究现代风险导向审计理论与方法，并结合我国的实际情况，将其在实务中逐步推广，以促使我国审计事业的长远发展。
4. 现代风险导向审计在我国应用的对策
4.1培养高素质的审计人员
现代风险导向审计的应用，要求注册会计师在独立审计过程中能够灵活地运用与公司经营管理相关的全部知识和专业分析技术来分析风险以针对重大错报风险来实施审计测试和分析性复核，同时要具备充分的职业怀疑精神。因此，只有努力培养注册会计师对企业宏观环境的识别能力，培养其统计、分析等综合能力，建设高素质的审计人才队伍，才能够在大范围内有效地应用现代风险导向审计方法，降低审计行业的风险。这就要从行业协会的培训和事务所内部两方面做起。
首先，中注协以及各地方注协对执业注册会计师进行的定期职业技能和职业道德培训对中国审计队伍质量的提高起到关键的作用，针对现代风险导向审计的应用，本文认为应从以下几个方面加大培训力度：把对各个行业的生产经营特点、经济技术指标、与代表性企业的经营战略、经营环境相关的背景知识介绍作为培训的主要课程之一；由于审计人员大多是财会相关专业背景，应在培训中开设管理咨询类、营销类、金融类课程，注重在风险评估与分析性复核中要用到的其他分析方法的运用，提高注册会计师在风险分析过程中运用现代分析方法的能力；开设专门的管理信息系统应用课程并作为考核的重点，使注册会计师掌握现代信息技术的运用。
同时，会计师事务所也应从自身出发，结合客户的具体情况，将从事审计工作的注册会计师和助理审计人员分为相对固定的行业项目组，进行有针对性的学习，这样能够在短时间内使组内人员基本掌握这一行业的基本情况和风险特点，满足执行风险评估程序的需要；考虑聘用法律、金融学、管理学、计算机等非会计审计专业的优秀毕业生进入相关的审计项目组，可以在审计过程中需要其他专业知识时直接提供支持；在审计业务淡季，可以专门组织不同专业背景的员工进行专业交流，互通有无，提高员工整体的综合素质；除了参加行业协会组织的统一培训，有条件的事务所还可以聘请统计学、管理学等相关领域的专家学者，在所内对审计人员进行知识普及和分析方法培训，利用一切可用的资源，使审计人员尽快达到现代风险导向审计对从业人员综合素质的要求。
4.2在业内建立审计风险资源库
这一“风险资源库”主要储存各个行业的基本审计风险点和具有典型性的审计案例。基本审计风险点就是容易因舞弊而导致审计风险提高的地方，审计人员可以通过实践中的积累和总结，将这些风险点以及代表性案例存入风险库，并且在今后实务中将这些风险点作为重点关注对象，有利于提高审计人员对现代风险导向的理解和把握。这一系统的建立，可以由行业协会牵头，一方面从广大会计师事务所现有的审计资料出发，按行业类别对信息进行收集、提炼、存储，并上网进行及时更新；另一方面积极与证监会、交易所等资本市场监管机构，以及银行、证券公司等金融服务和研究机构进行沟通，从更广泛的渠道收集各个行业与公司的信息，丰富这一资源库。这些风险点的总结和典型审计案例，即可以向注册会计师提供在审计工作中的实时查询，又可以作为培训中的辅助资料，提高注册会计师的专业判断能力。
4.3强化公司治理的改善，使内控机制有效化
在完善公司治理方面，首先是建立有效的管理层约束机制，改变管理层绝对化的信息控制权。如推行管理层职务不兼容制度，防止高管交叉任职带来的个人独揽大权以及“多个班子一套人马”的现象，通过实施公司定期报告真实性的个人签字制度来加强CEO和CFO的责任约束等，以加大公司管理舞弊的成本和代价；其次，完善独立董事制度，实行独立董事竞聘制度，成立独立董事自律委员会等措施保障独立董事的独立性，建立独立董事考评和问责制，在实际中落实独立董事的职权，真正发挥“审计委员会”的作用；另外，当前公司内控的不完善，不利于现代风险导向审计的运用，因此，政府应动用行政手段，强制要求企业从内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节完善企业内部控制机制，强调管理层的控制责任，关注对企业风险的评估，发挥内部审计部门对内控设计和实施的监督作用，健全企业内部控制机制。
4.4加快相关法规体系的建设
加强注册会计师的职业道德建设固然重要，但是在当今社会，完善与注册会计师法律责任相关的法律法规体系，并在实际中真正起到约束注册会计师行为的作用，是一种更加现实，在短期内更加有效的手段。结合现代风险导向审计广泛应用的客观实际，以及目前法律法规的相关规定的基本情况，当前最需要完善的一个薄弱坏节就是加强对注册会计师民事赔偿责任的规定，改变以行政责任为主，辅之民事和刑事责任的现状，尤其要加大赔偿额度与处罚力度，并对赔偿之外的处罚程度给予更加明确的规定；其次就是要在《注册会计师法》中对注册会计师各种