财务报表做假手段.docx
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1、一、操纵收入1、虚构收入:虚假交易、虚增成交金额、将非营利交易确认收入、显失公平的关联交易2、借助一次性行为夸大收入(1)将出售业务部门或资产所得转化为营业收入第一步:将出售业务部门或资产低价出售第二步:由买家将成交价与公允价格之间的差额,购买上市公司产品或服务,或者买家低价向上司公司提供产品或服务目的:增加营业收入或降低营业成本(2)将收购支出转化为营业收入第一步:上市公司高价收购其他公司的业务部门或资产第二步:卖家将超过公允价格的部分,用来采购上市公司产品或服务,或者卖家低价向上司公司提供产品或服务目的:增加营业收入或降低营业成本(3)将亏损打包进一个子公司或部门,然后出售第一步:将上市公
2、司日常经营亏损集中在一个子公司或部门第二步:高价出售该子公司或部门第三步:上市公司通过借款、担保、项目合作、并购费用等补偿买家付出的高价(4)进行互换贸易,夸大收入高价出售商品或服务的同时,高价收购对方的商品或服务3、提前确认收入(1)确认尚未开始提供产品或服务的收入a、以优惠价格要求客户一次性购买多年服务,将总额确认为当年的营业收入中;b、年底前签合同收款,在合同约定义务尚未履行前将合同款项确认为当年收入;c、房地产公司以工程完工验收、收到房款确认收入。(2)买家没有明确承担付款义务时确认收入a、向客户发错的货;b、向没有要求的客户发货;c、答应客户可以无条件退货情况下,在退货期限内确认收入
3、;d、向根本没有付款能力的客户大幅延长信用期的情况下发货。二、操纵费用1、将本期费用推至未来(1)延长折旧摊销年限(2)漠视已经形成损失的坏账(3)不适当使用费用资本化手段(4)不对受损资产或过时存货提取减值准备(5)将费用暂时挂在应收账款或预付款科目(6)推迟在建工程转为固定资产,甚至将日常费用收入在建工程(7)通过临时资金冲抵,将长时间坏账化妆成刚形成的应收款2、掩盖成本货亏损(1)多计收入(2)少计原材料成本(3)少记财务费用(4)少记销、管费用3、洗大澡利用财务技巧,有意将公司经营和资产情况恶化(1)方法a、注销资产或存货,以减抵未来折旧或增加未来盘盈b、大额计提应收账款或存货差值损失
4、,以便于未来转回c、将经常性费用归为一次性费用计提以减少未来费用(2)目的a、为了把以前虚增的利润冲掉按需要发生b、为了未来报表好看通常发生在公司被收购后或管理层更换时;在公司遭遇经营困难时,把不好业绩做的更差三、操纵现金流1、增加经营活动现金流(1)收购公司,让收购者付清应付款、制造应收款,从而获得收购对象的经营性现金流入;(2)出售子公司或部门,作价的总额分为首付款和未来收入分账,收入分账部分将计入经营活动现金流;(3)出售子公司或部门,剥离并保留应收账款;(4)先销售存货给出借方(银行或财务公司),到期再加价回购,创造本期经营活动现金流入;(5)互换贸易,我买入你的设备,你买入我的产品;
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