第章财务会计基本理论.doc

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第一章 财务会计基本理论
第一节 财务会计概念框架及其目标
一、财务会计概念框架
是一些相互紧密联系的目标与基本原则所构成的内在一致的体系，它为建立一个前后一致的会计准则体系打下基础，并指明了财务会计和财务报表的性质、职能与局限性.

二、财务会计的目标
1、反映企业管理层受托责任履行情况

2、有助于财务会计报告使用者作出经济决策
除了现实的企业所有者外,财务会计报告使用者还包括潜在投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

第二节 会计基本假设与会计基础
会计基本假设与会计基础又称会计核算的前提条件.

一、会计主体
1、定义
会计主体又称会计实体,是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规定了会计工作的空间范围。

2、会计主体假设
(1）内容
会计服务的对象是一个独立的特定经济实体。
这一假设包含三层含义：
〈1>与其他主体相对独立
<2>主体的经济活动独立于企业的投资者
<3〉区别于法律主体

二、持续经营
1、定义
持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,也就是说，在可预见就的将来，不会进行清算。

由于企业持续经营前提的存在，才产生企业资本保全的问题，从而产生了会计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要。
收益性支出：支出效益仅与一个会计年度（或一个营业周期)相关
计入该会计年度（或该营业周期）损益
资本性支出:支出效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关
分期计入相关年度（或相关营业周期)损益

三、会计分期
1、定义
会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。

会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

四、货币计量
1、定义
货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况.

五、会计基础：权责发生制
1、定义
权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

总结
会计主体界定了会计核算对象的空间范围，会计分期界定了会计核算的时间范围，货币计量确定了会计核算的计量单位，持续经营与权责发生制构成了会计确认与计量的基础。

第三节 会计信息质量要求
一、可靠性
1、定义
可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2、一项信息的可靠性包括可验证性、反映真实性和中立性三个方面。
(一）可验证性
可验证性是指具有相近背景的不同个人，分别采用统一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果。
（二）反映真实性
反映真实性是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况应一致。
（三）中立性
中立性是指会计信息应不偏不倚，不带主观成分.

二、相关性
相关性是指与决策有关、具有改变决策的能力。

相关性的核心是对决策有用。

一项信息是否具有相关性取决于三个因素，即预测价值和及时性。

三、可理解性
是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用

四、可比性

五、实质重于形式
信息如果要真实反映其拟反映的交易或者事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不仅仅是根据它们的法律形式进行核算和反映.

六、重要性
是指当一项会计信息被遗漏或错误表达时,可能影响依赖该信息的人所作出的判断，即该信息的重要性大到足以影响决策。

重要性与相关性都会影响到决策,前者侧重于数量上,后者侧重于质量上.
从数量上看，当某一项目的数量达到一定规模时,就会对决策产生影响。
从性质上说，当某一事项有可能影响到决策时，就属于重要项目

七、谨慎性
是指在资产计价及损益确定时，如果存在两种以上的方法或金额可供选择时,会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。

八、及时性

第四节 会计要素
反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益
反映经营成果的要素:收入、费用、利润

一、资产
1、定义：
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源.
2、特征
（1）预期会给企业带来经济效益
（2）为企业拥有或者控制
（3）由过去的交易或者事项所形成

二、负债
1、定义
是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2、特征
（1）由过去的交易或者事项形成的现时义务
（2）其清偿预期会导致经济利益流出企业

三、所有者权益
1、定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
2、特征
(1)除发生减资或清算，企业不需要偿还所有者投入资本
（2)所有者的财产清偿顺序位于债权人之后
(3）所有者凭借投入资本能够参与利润的分配

3、来源:
所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益

四、收入
1、定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、特征
（1）属于企业日常经营活动中产生的经济利益流入
（2）会导致所有者权益的增加
（3）是经济利益的总流入
3、来源
(1)销售商品，取得现金或形成应收款项
（2）提供劳务
（3）让渡资产使用权
主要表现为对外贷款、对外投资、对外出租

五、费用
1、定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、特征
（1)属于企业日常活动中发生的经济利益流出
（2)会引起所有者权益的减少
（3)是经济利益的总流出
主营业务成本
3、分类
营业成本

其他业务成本

销售费用
管理费用
期间费用
费用
财务费用

六、利润
1、定义
利润又称收益，是指企业在一定会计期间的经营成果.

2、确定利润的方法
利润表法

确定利润的方法

财务资本保全

资本保全观
资产负债表法

实物资本保全

(1)利润表法
通过收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的配比而确定
（2）资产负债表发
通过对比期初与期末所有者权益的变化来确定。

资产负债表法的理论基础是资本保全观.
即只有在原资本已得以保全或成本已经弥补之后，才能确认收益

资本保全观分为财务资本保全与实物资本保全
财务资本保全
资本应视为一种财务现象，即收益就是企业资产超过原投入资本的部分
实物资本保全
资本代表一种实际“生产能力”，企业资产超过原“生产能力"的部分即为收益

区别在于一定期间价格变动对持有资产和负债的影响
按照财务资本保全观，价格对资产与负债的影响应确认为收益,属于资本报酬之列
按照实物资本保全观,不把价格的影响确认为收益,而反映为股东权益的变动。

第五节 会计要素的确认与计量
一、会计要素的确认
1、符合会计要素的定义
2、与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业
3、该项目的成本或价值能够可靠地计量

二、会计要素的计量属性及其应用原则
(一）会计要素计量属性
概念：
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

会计计量包括确定计量单位和选择计量属性两个方面。
根据货币计量的会计假设，会计的计量单位都是货币。

计量属性是指某一要素所予以计量的特性。
从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额确定基础，主要包括
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

1、历史成本
在历史成本计量下
资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2、重置成本
（1）定义
重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。

（2）在重置成本计量下
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

3、可变现净值
(1）定义
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

（2）在可变现净值计量下
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量.

在存货的期末计价中，采用成本与可变现净值孰低法，实际上就是历史成本与可变现净值的符合计量属性。

4、现值
（1)定义
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

(2）在现值计量下
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

对于长期债券的计量通常采用这一计量属性。

5、公允价值
（1）定义
是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿债务的金额.

大多数金融资产或负债通常采用公允价值的计量属性。

公允价值与上述四种计量属性并非平行的或非此即彼的关系，而是一种复合型计量属性，
上述四种计量属性在某些特定情况下都是公允价值的表现形式.

（二）计量属性的应用原则
我国《会计准则-—-基本准则》规定，企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当确保所确定的会计要素金额能够取得并能够可靠地计量。

在公允价值计量应用中，企业应充分考虑其应用的三个层次：
第一， 存在活跃市场的资产或负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值
第二， 不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值
第三， 不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采取估值技术等确定资产或负债的公允价值。