会计实务：建造合同的收入与费用核算处理.doc

建造合同的收入与费用核算处理

例：某重型机械制造公司与某发电厂签订了一项总金额为2400万元的成套设备建造合同。工程计划2000年4月开工，2002年5月完工。该项合同为固定造价合同，当时预计总成本2300万元。至2001年末，由于成套设备所用金属材料及零配件涨价，预计总成本增加200万元，调整为2500万元。2002年4月，该重型机械制造公司提前一个月将成套设备交付发电厂，发电厂因此支付奖励款100万元。重型机械制造公司建造该项成套设备的有关资料如下：
单位：万元
项目年份 累计已发生成本 完成合同尚需发生成本 已结算合同价款 实际收到价款
2000年 966 1334 1000 970
2001年 2200 300 1100 1050
2002年 2440 — 400 480
相关分录如下：（未涉及相关税费的计算及账务处理）
12000年度账务处理
（1）已发生的合同成本
借：工程施工 9660000
贷：原材料（应付工资、累计折旧等） 9660000
（2）已结算的合同价款
借：应收账款 10000000
贷：工程结算 10000000
（3）收到价款
借：银行存款 9700000
贷：应收账款 9700000
（4）确认计算2000年的收入和费用
①完工进度：966÷（966＋1334）×100％＝42％
②确认的合同收入：2400×42％＝1008（万元）
③确认的毛利：（2400－966－1334）×42％＝42（万元）
④确认的合同费用：1008－42＝966（万元）
⑤会计分录：
借：工程施工——毛利 420000
主营业务成本 9660000
贷：主营业务收入 10080000
2 2001年度账务处理
（1）发生的合同成本
借：工程施工 12340000（22000000－9660000）
贷：原材料（应付工资、累计折旧等） 12340000
（2）已结算工程价款
借：应收账款 11000000
贷：工程结算 11000000
（3）实际收到合同价款
借：银行存款 10500000
贷：应收账款 10500000
（4）确认计算2001年的收入和费用
①完工进度：2200÷（2200＋300）×100％＝88％
②确认的合同收入：2400×88％－1008＝1104（万元）
③确认的毛利：（2400－2200－300）×88％－42＝－130（万元）
④确认的合同费用：1104＋130＝1234（万元）
⑤确认的合同预计损失：（2200＋300－2400）×（1－88％）＝12（万元）
⑥会计分录：
借：主营业务成本 12340000
贷：主营业务收入 11040000
工程施工——毛利 1300000
同时：
借：合同预计损失 120000
贷：预计损失准备 120000
3 2002年度账务处理
（1）发生的合同成本
借：工程施工 2400000
贷：原材料（应付工资、累计折旧等）2400000
（2）已结算合同价款
借：应收账款 4000000
贷：工程结算 4000000
（3）实际收到的合同价款
借：银行存款 4800000
贷：应收账款 4800000
（4）确认和计算2002年的收入和费用
①确认的合同收入：（2400＋100）－（1008＋1104）＝388（万元）
②确认的毛利：（2400＋100）－2440－（42－130）＝148（万元）
③确认的合同费用：388－148－12＝228（万元）
④会计分录：
借：主营业务成本 2280000
预计损失准备 120000
工程施工——毛利 1480000
贷：主营业务收入 3880000
（5）2002年度工程完工后进行总结算
借：工程结算 25000000
贷：工程施工 24400000
工程施工——毛利 600000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！