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外贸企业接受非现金资产清偿债务的核算

企业接受以非现金资产清偿债务方式进行债务重组时，债权人在重组日，应将应收债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。在重组债权中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。
由于非现金资产较多，不同的非现金资产清偿债务的核算方法各异，现分述之。
(一)接受以存货清偿债务的核算
企业接受债务人以存货清偿债务的，应根据可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金”账户；根据应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户；根据应收债权的账面价值减去增值税进项税额，加上应支付的相关税费后的金额，确认为存货的价值，借记“库存商品”账户；根据应收债权的账面余额，贷记“应收账款”账户；将应支付的相关税费，列入“银行存款”、“应交税金”等账户的贷方。
受让的存货是否减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。
【例】4月18日，海通五金机械进出口公司赊销给威远公司商品一批，含税价格120 000元，已按5‰计提了坏账准备。威远公司因现金流量不足，无法偿还债务，经双方协议，同意威远公司用商品抵偿债务，该批商品威远公司的销售价格为100 000元，增值税税率为17％，商品已验收入库。
(1)同意对方以商品抵偿债务，收到其专用发票，作分录如下：
借：库存商品 102 400
应交税金——应交增值税——进项税额 17 000
坏账准备——应收账款 600
贷：应收账款 120 000
(2)签发转账支票支付商品的运杂费840元，作分录如下：
借：营业费用840
贷：银行存款840
(二)接受以固定资产清偿债务的核算
企业接受债务人以固定资产清偿债务时，应根据应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产”账户；根据应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户；根据应收债权的账面余额，贷记“应收账款”账户；企业为取得固定资产发生的相关税费列入“银行存款”、“应交税金”账户的贷方。
【例】6月28日，静安服装进出口公司赊销给华昌公司商品一批，含税价格125 000元，已按5‰计提了坏账准备。华昌公司因发生财务困难无法偿还债务，经双方协议，同意华昌公司以一辆旧小汽车抵偿债务，作分录如下：
借：固定资产 124 375
坏账准备 625
贷：应收账款 125 000
(三)接受以投资清偿债务的核算
企业接受债务人以股票、债券清偿债务的，应先转销应收债权已计提的坏账准备，据以借记“坏账准备”账户；贷记“应收账款”账户。再确定投资期限的长短，然后将应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，确认为投资成本，据以借记“短期投资”或“长期股权投资”、“长期债权投资”等账户；根据应收账款的账面价值贷记“应收账款”账户；根据支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户。
【例】5月7日，港汇纺织品进出口公司赊销给安泰工厂商品一批，含税价格160 000元，已按5%o计提了坏账准备。现因安泰工厂发生财务困难，无法偿还债务，经双方协议，同意安泰工厂以持有的20 000股复兴公司的股票抵偿债务。该股票每股市价7．50元，另按交易金额的2‰支付佣金，2‰交纳印花税。
(1)转销应收账款已计提的坏账准备，作分录如下：
借：坏账准备——应收账款800
贷：应收账款800
(2)签发转账支票支付股票的佣金和印花税，股票作为短期投资，确认其成本入账，作分录如下：
借：短期投资 159 800
贷：应收账款 159 200
银行存款 600
如果所接受的投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应将应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余额，确认为投资成本。
企业接受债务人以非现金资产清偿债务，往往会发生补价，当收到补价时，应根据应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为接受非现金资产的入账价值。当支付补价时，则应根据应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费和支付的补价，作为接受非现金资产的入账价值。
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