会计实务：以农产品为原料的企业的避税筹划.doc

以农产品为原料的企业的避税筹划

基本情况：B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。
由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两块：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%.问，该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？
筹划分析：为了取得更高的利润，公司除了需加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。
因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。
筹划方案实施前，假定2000年度从农民生产者手中购人的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额lO万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（10+8）=85－18 =67（万元）
税负率=67÷500×100%=13.4%而实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他不变。则应纳增值税=销项税额－进项税额=500×17%－（350×10%+8）=85－43 =42（万元）
税负率=42÷500×100% =8.4%
筹划结果：可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施后比实施前节省增值税额25万元（67－42），节省城市维护建设税和教育费附加合计2.5万元[25×（7%+3%）]，税收负担下降了5%（13.4%－8.4%）。
特别提示：需要注意的是，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产单位必须按照独立企业之间正常售价销售给工厂，而不能一味地为增加工厂的进项税额擅自抬高售价，否则，税务机关将依法调整工厂的原材料购进价和进项税额。

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