资产损失的清单申报和专项申报.doc

资产损失的清单申报和专项申报
马上就要进行2014年度企业所得税汇算清缴，新版《企业所得税年度纳税申报表》看似比较繁琐，实际按填报说明一项一项认真填写还是比较简单的。下面就资产损失填报做简单的说明。
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25号，第八条　企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
第九条　下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（六）其他经国家税务总局确认不需要税务机关审批的其他资产损失。
属于清单申报的资产损失，企业可以按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备案。
案例：已提足折旧的小汽车，账面价值2万，清理变卖收入1万，按简易方法交增值税。
会计处理：
借固定资产清理2
借累计折旧
贷固定资产
借银行存款1
贷固定资产清理1-1/（1+3%）*2%
贷应交税费-未交增值税1/（1+3%）*2%
借营业外支出1+1/（1+3%）*2%
贷固定资产清理1+1/（1+3%）*2%
年报报表的填列：
A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表，第4行（三）固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，账载金额为计入营业外支出借方的1+1/（1+3%）*2%；税收金额一栏，如果税务认可，就和账载金额一致。
专项申报，国家税务总局公告2011年第25号，第十条　前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
案例：未提足折旧小汽车，账面4万，车祸报废变卖收入1万。需要做专项申报
账务处理：
借固定资产清理4
借累计折旧
贷固定资产
借银行存款1
贷固定资产清理1-1/（1+3%）*2%
贷应交税费-未交增值税1/（1+3%）*2%
借营业外支出3+1/（1+3%）*2%
贷固定资产清理3+1/（1+3%）*2%
报表填列：
A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表
第7行分项目填列，如处置汽车，账载金额填列计入营业外支出的金额3+1/（1+3%）*2%；处置收入填列不含税的计入固定资产清理的金额1-1/（1+3%）*2%；计税基础填4万；其他项目填好后自动过入到表A105090中。