会计实务：关于费用类明细科目的深度思考.doc

关于费用类明细科目的深度思考

本文对费用类明细科目设置与运用进行讨论.
因为一个问题引起我对明细科目使用的思考.问题如下图:

图片中问题文字:
老师你好, 有个问题想向你咨询一下, 我们公司把自己生产的产品免费给对方,并负责安装工作,其间发生的我公司员工的差旅费,住宿等由我公司自行承担,我们把公司的产品运到对方指定地点, 其中发生的产品运输费由我公司承担,(能从运输公司取得发票),公司这么做的目的是为了宣传推广公司的产品.
问题: 其中发生的我公司员工的差旅费,住宿费,(有相应发票),那我现在是根据这些相应的发票记入对应的科目吗?
销售费用---差旅费
----运输费
还是根据经济业务的实质(宣传推广产品)记入
销售费用---业务宣传费
我想企业实务中会计人员遇到这个问题的应该不少.上述两种对明细科目处理方法,我概括为两种观点:1、形式主义,车票就是差旅费,吃饭就是福利费或业务招待费.2、目标导向主义,根据所做事情的目标而建立明细科目进行核算与费用归集.
对于第一种,形式主义,优点是处理简单,相对容易判断,根据票据性质找对应明细科目.问题在于提供的会计信息比较粗放,财务只能根据账目报出一年差旅费多少,办公费多少,但是很难回答公司因为什么事花费是多少.比如公司请张学友来出席活动,去找经纪人洽谈花了差旅费,人请来了花了餐费,为了活动效果印刷宣传海报塔架子等等也有相应花费,还有给张学友劳务报酬等.这时候会计账簿核算反映在”差旅费”、”业务招待费”、”劳务费”、甚至”其他”等明细科目中.如果公司为了评估活动效果,要求财务部门提供活动花费金额,会计人员只有在个别明细科目中甄别与汇总数据,一是效率不高,二是随时间推移甄别不准确.
对于第二种,采用”目标导向”主义归集明细科目,能为管理层提供”做什么事—花费多少”的决策数据,如果结合绩效考核评估,就能实现”做什么事—花费多少—做得怎么样”的三维评价体系,为管理层提供更加有意义的决策数据.看似简单,要实现目标导向主义归集明细科目数据,有以下几个方面的障碍:
1、为哪些”目标”设置明细科目.
管理部门各种职能作业活动,归属于不同的目标导向,如何建立”目标”作业清单,需要结合管理层的管理意图,关心什么?考核什么?这不是财务部门能解决的.
2、费用明细打破部门结构,对财务工作有影响.
传统核算是”认人不认事”,只要管理部门报账,即入管理费用,销售部门报账即入销售费用.按照目标导向核算,应该是”认事不认人”,比如总经理为了营销方面工作,出差到外与顾客洽谈,就应该计入销售费用相关明细,而不是计入管理费用之中.这样在填制费用报销单等需要特别注明与审核.
3、受制于所得税法的一些影响.
所得税法很多费用项目归集,体现很多形式主义特征,比如将请张学友等等众多事项的请客吃饭归集到不同的作业目标中,在所得税汇算时对业务招待费调整就是一件费劲的事.
4、受制于会计准则的制约.
会计准则的费用科目大部分根据费用产生部门归集.将总经理为营销工作出差花费计入销售费用,就会违背会计准则.
因此,在现行框架内采用目标导向主义对明细科目进行数据归集就会存在诸多障碍.这一问题的解决一是遵循形式主义,借助财务软件等对”作业目标”设置”项目核算”以提供详实信息.二是引入管理会计系统,相应数据处理在管理会计系统中完成.
要实现”做什么事—花费多少—做得怎么样”的三维评价体系,建议企业首先根据战略计划绘制战略地图,根据战略地图结合业务规划,找到关键评价作业,设计好职能部门的”作业”清单,这样才能在技术上得到数据的完善处理.
尚若能实现,相信企业很容易发现一些不产生价值但是花费不少的职能活动,有利于优化管理职能部门的作业活动,提升企业价值.
介于现实的复杂性,我对本文开头的问题回复如下:

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！