会计实务：企业在进行税收筹划过程中应注意的问题.doc

企业在进行税收筹划过程中应注意的问题

当国家的宏观经济政策带有明显的产业倾向时，在市场经济条件下，国家通过税收这种经济手段直接作用于市场，鼓励扶持发展符合国家产业政策，在市场上具有竞争力的产业、产品，对此，企业在进行生产经营决策时，就应当符合国家宏观经济政策的要求，自觉排除国家限制发展的那些产业领域，以此来减少市场风险，增强获利能力。税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。
首先注意选择节税空间大的税种。节税空间的大小有两个因素应该考虑：一是经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用，当然，对决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点，因此，企业在进行税收筹划之前要分析哪些税种有税收筹划价值，避免得不偿失。企业作为微观经济组织，在进行生产经营活动时，一方面应当考虑本身的经济利益，另一方面也应当自觉地使自身的生产经营行为与国家宏观经济政策的要求尽可能保持一致。二是税种自身的因素，主要看税种的税负弹性，税负弹性越大，税收筹划的潜力也越大。一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也越大，税收筹划就要瞄准税负弹性大的税种。
其次注意利用税收优惠政策。税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，因此，用好税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是企业不要曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是企业应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。
第三注意从纳税人的构成契入。按照我国税法规定．凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收，因此，企业理财进行税收筹划之前。首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上达到减轻纳税负担的目的。比如，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式不断复杂化，同时新技术、新产品的出现使产品的内涵不断扩展，以至于常常出现同一销售行为涉及两税种的混合销售业务，依据混合销售按“经营主业”划分只征一种税原则，企业有充分的空间进行税收筹划以获得适合自己企业和产品特点的纳税方式，具体筹划，系统比较，从而获得节税收益。
最后从影响纳税额的几个因素入手。 影响应纳税额的因素主要有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，进行税收筹划，也是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。例如，企业所得税，计税依据就是应纳税所得额，税率有三档，即应纳税所得额3万元以下的，税率为18％；应纳税所得额在3 10万元的，税率为27％，应纳税所得额在10万元以上的，税率为33％。在进行该税种税收筹划时，如果仅从税率因素考虑，就有筹划的空间。假定企业12月30日测算的应纳税所得额为10．01万元，该企业不进行税收筹划，则企业所得税的应纳税额＝100100 33％＝33033．00元。假设该企收进行了税收筹划，12月31日支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额＝100100－100＝100000元，应纳所得税额＝100000 27％＝27000元，通过比较可以看出，企业通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为33033－27000＝6033元。显然，企业进行税收筹划时应考虑筹划的成本费用和收益，以较小的筹划花费，有效地降低企业税收资金的耗费支出，为企业赢得较大的经济利益，这既遵循税收筹划的成本效益原则，又符合企业生产经营的动机和目的。由于企业所得税计税依据为应纳税所得额，《税法》规定：企业应纳税所得额＝收入总额－允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行税收筹划的空间就更大了。
税收虽然不可避免，但税收是可以进行筹划的。一个好的企业应当而且很有必要在税前做好税收筹划工作，这样有利于企业更好的实现利润最大化的目标。建议企业领导人和财务负责人多多学习《税法》，充分掌握税收法规，为企业进行税收筹划，从而更好地实现企业利润最大化。
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