会计实务：计算粮食白酒消费税应注意哪些问题.doc

计算粮食白酒消费税应注意哪些问题

(一)资料
红星酒厂为增值税一般纳税人，2001年11月份发生如下经济业务：
(1)11月3日，销售甲种粮食白酒10吨，每吨含税单价24570元；销售乙种粮食白酒5吨，每吨含税单价22230元；销售丙种粮食白酒20吨，每吨含税单价21060元，款项全部存入银行。
(2)11月8日，销售薯类白酒3吨，每吨含税单价4680元，收取包装物押金2340元，款项全部存入银行。
(3)11月14日，销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒6吨，每吨含税单价2340元，其中外购薯类白酒3吨，每吨含税价1170元，取得增值税专用发票，全部用于勾兑并销售，货款存入银行。
(4)11月15日，用自产甲种粮食白酒9吨从农民手中换玉米，已经验收入库，开出收购专用发票。
(5)本月份委托某酒厂为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，发出粮食成本51000元，支付加工费6000元，增值税1020元，用银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒10吨，每吨含税单位售价35100元，当月全部销售。
(6)11月28日，将自己生产的甲种粮食白酒8吨，3吨用于馈赠，5吨用于职工福利。
(二)要求
根据以上资料回答下列问题：
(1)本月增值税销项税额是多少元?
(2)本月应抵扣的增值税进项税额是多少元?
(3)本月应纳增值税是多少元?
(4)委托加工业务，受托方代收代缴的消费税是多少元?
(5)本月全部应纳消费税(不包括受托方代收代缴消费税)是多少元?
(三)解答
(1)以甲种粮食白酒换玉米以及用于馈赠、职工福利等应视同销售，计算销项税额。对酒类产品生产企业销售酒类产品(除啤酒、黄酒外)而收取的包装物押金，应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税(国税发[1995]192号)和消费税(财税字[1995]53号)。
本月销项税额＝[(10＋9＋8)×24570＋5×22230＋20×21060＋(3×4680＋2340)＋6×2340＋10×35100]÷(1＋17％)×17％
＝(663390＋111150＋421200＋16380＋14040＋351000)÷(1＋17％)×17％
＝1577160÷(1＋17％)×17％
＝1348000×17％
＝229160(元)
(2)本月进项税额＝3×1170÷(1＋17％)×17％＋9×24570×10％＋1020
＝510＋22113＋1020＝23643(元)
(3)应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝229160－23643＝205517(元)
(4)代收代缴消费税＝(51000＋6000)÷(1－5％)×5％＝3000(元)
(5)根据财税[2001]84号《关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定，从2001年5月1日起，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口粮食白酒、薯类白酒的单位和个人，实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。粮食白酒、薯类白酒消费税税率相应调整为定额税率的比例税率。粮食白酒、薯类白酒的定额税率为每斤(500克)0．5元，比例税率规定为：粮食白酒为25％；薯类白酒为15％。此外，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款不再予以抵扣。根据上述规定，本月份应纳消费税计算如下：
应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率
＝(10＋5＋20＋3＋6＋9＋10＋8)×2000斤／吨×0．5元／斤＋[(10＋9＋8)×
24570＋5×22230＋20×21060＋6×2340＋10×35100]÷(1＋17％)×25％＋
(3×4680＋2340)÷(1＋17％)×15％
＝71000＋(663390＋111150＋421200＋14040＋351000)÷(1＋17％)×25％＋
16380÷(1＋17％)×15％
＝71000＋333500＋2100
＝406600(元)
解题指导：
对粮食白酒、薯类白酒消费税政策的调整还须注意下列问题：(1)粮食白酒包括以果木或谷物为原料的蒸馏酒；下列酒类产品比照粮食白酒适用25％的比例税率：①粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒；②以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒；③以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒。(2)粮食白酒、薯类白酒计税依据如下：①生产销售粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据为粮食白酒、薯类白酒的实际销售数量；②进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量；③生产销售、进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒从价定率计税办法的计税依据按《消费税暂行条例》及其有关规定执行。

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