会计实务：阿根廷、巴西的税收征管.doc

阿根廷、巴西的税收征管

国税机构不以行政区划设置阿根廷和巴西同处南美洲大陆，两国税收征管体制所循原则大体相同，即以经济区划设置税务机构，实施税收征管。税源相对集中的地方，就设置税务机构；税源极少或无税源的地方，就不设税务机构。阿根廷是效法欧洲的国家，税务总局既管理税务系统又统辖海关系统。其中税务系统的机构设置分为三级，即总局、分局和税务署(TAXOFFICE)。全国共有28个税务分局、142个税务署，负责对纳税大户实施直接征管，并指导商业银行对中小纳税户代征税款。而巴西是效法美国的国家，其税务机构分为三块：联邦、州和地方(指市、镇）。州和地方的税务机构设置完全由州和地方政府自行决定。联邦税务系统分税务总局、大区税务局(10个)、小区税务局（104个)和基层税务署(381个）四级，总局、大区局和小区局的内设职能部门基本相同，均设法制、征收、稽查、海关、技术和行政部门，而基层税务署除征收和技术部门为必设外，法制和稽查部门则根据需要设置。另外值得一提的还有独立于上述税务行政执法系统之外的税务行政执法监督系统，即直接对税务总局负责的纳税人权利保护机构，它只设在大区一级(18个)，负责受理和解决纳税人的税务申诉。纳税大户实行集中统一征管对纳税大户实施集中统一管理，是两国税收征管的一大特色。阿根廷税务当局将纳税户按缴税多少划分为大、中、小三类，其中大户25万户，中户200万户，小户100万户，缴纳税款分别占税收总量的80％、19％和1％。142个税务署的任务就是针对大户抓征管，即收即查。每个税务署平均负责3000个纳税大户的征管，包括增值税、所得税、资产税、社会保障税等。所有纳税大户均实行申报，使用由税务局统一开发的申报软件编制申报表，并以磁盘方式提交给税务署，由税务人员受理读取申报数据。从2000年开始、各个税务署都配备了计算机，供纳税大户申报使用。纳税人将磁盘插入计算机，输入纳税人识别号、所属税种等代码，将磁盘内的申报数据自动转入税务局的计算机系统。同时为了防止出错，纳税人还将书面申报通过计算机旁的扫描仪存入税务署、税务局的计算机系统会对磁盘申报数据和书面申报数据自动进行核对。申报完毕，计算机自动输出申报回执，纳税人取得回执后到设在办税服务厅的银行税款经收柜台办理税款划缴手续。而银行的税款收缴信息通过计算机网络即时反映到税务署。纳税大户的申报及缴款动态、税务署当天就知道、从而确保了监控的及时性、准确性，进而能够对各种未按规定的申报和缴款行为作出快速反应，采取措施加以纠正。巴西的做法类似，其征收机构虽非只管大户，而是统管各类纳税户，但设在征收机构内的大户管理处，地位也是举足轻重的。其主要职责是对纳税大户实施跟踪监控，尤其是针对烟草、汽车、金融等行业的纳税大户。巴西共有纳税企业600万户，其中大户有16．5万户、约占企业总户数的3％，而其所缴纳的税款却占总量的90％。利用外部资源实施小户征管注重抓大，并不意味着放小。两国很讲求征管效率，节约征收成本。阿根廷对100万纳税小户全面实行定期定额管理，纳税人无须申报，由银行代收税款；200万纳税中户也是由银行负责收缴，所不同的是中户要申报，直接向银行递交即可。税务局对中小户的征收给予指导，但不具体经办。税务局与57家商业银行签订了合同，共有多达4900个银行网点参与税款征收，纳税人申报缴纳十分方便。从1999年8月开始，中户也采用磁盘申报、程序与大户类似，但地点在银行而非税务署，税款运行周期也比大户长。大户申报当天即可得到征收结果，而中户通常要4天。第一天，纳税人申报(磁盘和因特网方式)和付款；第二天，银行核对转库；第三天，税务局(通过委托的数据公司)核对处理数据；第四天，方能得出最终结果。当然，税务局委托银行代收税款也是要付费的，代收申报表1比索／份，代收税款1比索／笔，同时，税务局还要向57家银行支付0．1％的手续费，给设立在142个税务署的银行税款经收处0．05％的手续费，所有这些手续费约占税款总额的0．17％。巴西约有300万户小企业，年纳税额只占税收总额的1．5％。所以，税务局对这些小户采取简易纳税程序，即各税综合申报，每月缴一次税。与阿根廷不同的是，巴西的小户要申报，并且与缴款程序是分开的，即小户在向银行支付税款的同时，还要通过因特网向税务局申报。但对街头小商小贩，则完全实行源泉扣缴征收方式。在巴西，除了直接与消费者结算可以现金交易，商贩购进货物必须使用支票，该国因此专设支票税。凡通过银行交易的支票，一律由银行实施税款代扣代缴，商贩摆摊叫卖便不再征税。巴西共有180家商业银行，其中有60家(占全国银行业务量的90％)被授权收缴税款。这些银行与联邦税务局签有授权书，双方权利义务规定明确。银行所收税款次日必须转入中央银行，央行收到款项后立即(征期的每天下午)将数据以磁盘方式送到税务局指定的数据公司，数据公司分类统计后再反馈(次日晨)到央行，由央行对实收税款金额进行核对、核对后的数据送到税务局，税务局再与纳税人的申报数核对销号。税务局按以下标准向签约商业银行付费：税单平均1雷亚尔／份，其中纸税单1．39雷亚尔／份、磁卡税单0．6雷亚尔／份。全国每年需处理6000万份税单。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！