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七招帮你在内审中查出账外资金
随着国有企业重组改制的深入,企业内部经营机制更具开放性和灵活性,经营自主权和资金管理权进一步加大,而个别单位内部控制制度不健全,在一定程度上为部分单位账外设账、私设”小金库”提供了条件.账外设账对国家、社会及个人危害极大,它扩大了消费基金,侵占了国有资产,甚至让个别领导干部走上贪污腐败的邪路.因此,内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑审计风险,运用各种审计方法,将查出账外资金作为一项主要审计程序,以保护国有资产的安全和完整.
从了解被审计单位的基本情况入手,查找疑点,有针对性地进行审计.
初次进驻被审计单位,审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点及财务核算等基本情况.其中主要了解:
1.业务性质、经营规模及组织结构;
2.审计期间经营情况及上级单位考核情况:
3.财务会计机构及工作组织:
4.被审计单位管理人员的素质:
5.内部控制的设计和运行情况等.
了解上述基本情况的方法主要包括:
1.查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿:
2.查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料:
3.实地查看被审计单位生产经营场所及设施:
4.询问被审计单位财务及管理人员.
通过对被审计单位基本情况的了解,审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节,并安排适当的审计程序,有针对性地进行审计.初次审计应首先查看被审计单位工作环境,了解生产性质,根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题,如被审计单位有无将本单位房屋出租,自办油库等情况.在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户,有重点地审查收入是否完整入账.涉及现金收入的,还应审查现金管理是否符合规定.
了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序,执行该程序花费较少的审计力量,往往能取得较好的审计效果.我们在某单位审计时,通过查看该单位环境设施,发现临街门面房较多且全部出租给个体户,厂内新建职工宿舍一栋.于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计,结果发现房租15万元没有入账,转入”小金库”.新建职工宿舍154万元,资产账没有反映,其资金来源为”小金库”.根据这两条线索,我们查出小金库资金201万元.
尽可能取得被审计单位审计年度全部合同及协议,并检查合同编号是否连续.
审查合同协议是否存在如下问题:
1.将合同金额与财务入账金额进行核对,看有无收入不入账或以低于合同价入账而无正当理由的;
2.审查有无以虚假合同结算,虚列成本,转移资产的.在对某公司审计过程中我们发现,某项目收入较合同规定金额少186万元而没有相应的变更合同,且该项目发生的成本较大.经核实发现,合同规定的剩余收入213万元已转入该公司多种经营企业账户.
审查银行对账单,特别留意期初期末余额较大的银行账户
审计过程中应重点审查如下内容:银行账与企业账余额是否一致:银行账与企业账借贷方发生额是否一致:对当年利息收入进行匡算,验证其金额是否正常.
企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因,考虑有无挪用公款或将企业资金转入”小金库”的问题.如果银行账户期初期末余额较大,而利息收入较少,应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为,而将相应收益不入账的情况.在对某单位审计时,我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大,甚至远远超过当年借贷方发生数,而该账户银行存款利息收入较少.针对这种反常情况,我们进一步核实,发现该单位在三年前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资,三年共形成收益228万元,转入”小金库”账户.
审查被审单位有无自制票据以及票据所列款项是否全额及时入账
用自制收据收取现金作弊的可能性较大,因此对自制收据应详细审查.如我们审计某单位年度全部自制票据的收款与财务入账情况时,发现全年收据金额较财务入账金额多16.5万元.经查证,这部分现金由该单位接待人员保管,作为该单位招待费使用,没有入账.
查阅各种文件,检查凭证附件,注意有无将各种扣款未入账的情况
在某单位审计中,我们发现每月工资发放凭证附件都注明了扣款,但没有计入财务账.据此线索,我们查出该单位将各种罚款存入个人存折31万元,形成”小金库”.
查阅被审单位考核记录及工作报告等资料,留心考核指标中有无需上级
部门剔除因素或解决的费用并查明原因.我们在审计某单位时,发现该单位年底经营考核汇报提到”考核费用中需总公司将某项目成本201万元剔除”.通过该线索详细查证,发现该项目账面反映亏损较大,原因是该单位将该项目收入265万元直接结回转入多种经营单位账户,用于发放职工奖金.
留心各种资料提供的信息,注意相互之间有无矛盾
在某单位审计中,我们发现凭证三级明细科目列示该单位有航煤管道项目,但报表没有披露该工程收入及成本,经初步统计,该项目成本达172万元,经进一步落实,该工程收入已转入多种经营单位账户,而成本已全部于年底分摊计入其它项目.
查证账外资金的方法很多,视被审计单位的经营环境、行业特点、核算方式及经营理念等因素的不同,审查方法也有所不同.说到底,具体审查方法与审计人员的业务水平、工作经验及职业判断能力等因素密切相关.
随着各单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及,被审计单位账外设账的方式也变得更加隐秘,给审计工作带来更大的挑战.但”魔高一尺,道高一丈”,只要审计人员不断加强业务学习,提高业务素质,尽职尽责,就能将各种形式的账外资金查个水落石出,确保国有财产安全完整和有效运行.