例解财税〔2016〕45号-公益股权捐赠企业所得税政策问题.doc

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例解财税〔2016〕45号:公益股权捐赠企业所得税政策问题
一、知识点
1、受赠对象必须是：公益性社会团体，注意不是公益性事业单位，也不是通过公益性社会团体对外捐赠。
2、股权捐赠视同转让股权
3、股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定，注意不是公允价值，也不是市场售价。
5、捐赠额是股权历史成本=受赠方开具的捐赠票据上金额
6、企业所得税税前扣除限额：会计利润的12%，依据：《企业所得税法》第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
7、股权转让收入不征增值税，依据：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）第二条规定：对股权转让不征收营业税。也不属于营改增的销售服务、无形资产或者不动产，因此也不征增值税。
8、股权捐赠必须是向境内捐赠，向境外的公益性社会团体捐赠不行。
9、自2016年1月1日起执行，已经进行相关税收处理的不再进行税收调整。
二、案例
某企业2016年会计利润总额为300万元，向上海慈善基金会捐赠了其子公司10%的股权，该股权公允价值120万元，成本100万元，企业已将成本金额计入营业外支出。假定不存在其他纳税调整事项，该企业2016年应纳企业所得税为（ ）万元。
解：实际捐赠支出=100；
捐赠的扣除限额=300*12%=36；
需要调增应纳税所得额=100-36=64；
视同销售收入100，视同销售成本100，
2016年应纳企业所得税=（300+64）*25%=91万元。
假设：如果其他条件不变，但不是向公益性社会团体，而是通过县政府向某小学捐赠，该企业2016年应纳企业所得税为（ ）万元。
解：实际捐赠支出=100；
捐赠的扣除限额=300*12%=36；
需要调增应纳税所得额=100-36=64；
视同销售收入120，视同销售成本100；
对应纳税所得额的影响=120-100=20；
2016年应纳企业所得税=（300+20+64）*25%=96。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。