增值税会计手记003-旧规定的废止.doc

增值税会计手记003:旧规定的废止
导读：《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会【1993】83号）目前并未明示废止，但相关科目体系应根据22号文变化而调整。
1.03旧规定的废止
财会【2016】22号文：《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）等原有关增值税会计处理的规定同时废止。
特别说明：《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会【1993】83号）目前并未明示废止，但相关科目体系应根据22号文变化而调整。企业会计准则、小企业会计准则等相关增值税会计处理规定与22号文不一致的，也应作出调整。大量的具体会计准则涉及的具体业务很多没有考虑到增值税，需要一并补充。比如，租赁、建造合同等具体会计准则中没有体现增值税的相关内容，应予以充实完善。
【案例】按照小企业会计准则规定，交纳的增值税，借记本科目(应交增值税——已交税金)，贷记“银行存款”科目。这里的本科目是指应交税费。按照小企业会计准则规定，属于增值税一般纳税人的小企业不区分缴纳的增值税是本期增值税，还是上期增值税，一律通过已交税金专栏反映。财会【2016】22号文施行后，我们建议小企业也按照22号文的要求重新设置相关二级明细科目和专栏，规范增值税的核算。
对于农民专业合作社财务会计制度、医院会计制度、科学事业单位会计制度等非企业层面的会计标准规范，可以根据实际情况灵活运用，未必需要完全按照22号文操作。
按照22号文规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。如果小微企业平常收入一般都不超过3万元可以直接简化处理，借记银行存款等，贷记主营业务收入，不反映应交增值税。