现金流量表相关项目列报思考【会计实务经验之谈】.doc

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现金流量表相关项目列报思考【会计实务经验之谈】
一般情况下，企业取得固定资产涉及的增值税款和承担交易性金融负债涉及的现金都比较大，其现金流出价值较大，对企业的现金流量有着很大的影响，应将其在现金流量表中单独列报反映。
一、购进固定资产支付增值税的现金列报
《企业会计准则讲解2008——现金流量表》中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目规定，本项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金。即购进固定资产所支付的增值税款在该项目下列报。然而，自2009年1月1日起，我国的增值税正式从生产型增值税转变为消费型增值税，购进固定资产的进项税额由不能扣除转变为购进的固定资产所含税金一次性扣除。这种情况下，取得固定资产的入账价值会发生变化。在会计实务中，双方都要做购销处理，计算应缴纳的增值税额。《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产或者自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。在进行会计处理时，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
因此，笔者认为，在增值税转型下企业购进固定资产、采用分期付款购人的固定资产、非货币性资产交换、债务重组、对外投资等涉及固定资产增值税的现金支付事项应在经营活动现金流量项目“支付的各种税费”中反映，作为经营活动中增值税额抵减的部分。
[例1]2000年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项通过银行支付。假设不发生其它相关税费。其会计分录为：
借：在建工程　502500
应交税费——应交增值税（进项税额）85000
贷：银行存款　587500
改进前，将支付的银行存款587500元在投资活动下的“购进固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目下列报。改进后。填入“购进固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目下的金额为502500元，填入“支付的各种税费”项目的金额为85000元。现金流量表整体金额未产生变动，然而，将购入固定资产的价款和产生的增值税在现金流量表中分开列报，更能反应其会计事项的实质，更有利于信息使用者的决策。
二、承担交易性金融负债收到的现金列报
《企业会计准则讲解2008——现金流量表》中筹资活动产生的现金流量下“借款收到的现金”项目规定，本项目规定反映企业举借各种短期借款、长期借款收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”等科目的记录分析填列。即将承担交易性金融负债支付的现金在该项目下列报。
该处理掩盖了交易事项的本质。企业所承担的交易性金融负债并不属于筹资活动。《企业会计准则2006——现金流量表》中规定，筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本包括借入资本和投资者投入资本，筹资活动的形成具体表现为资产负债表中所有者权益和负债的规模和构成发生变化。企业承担交易性金融负债时，其会计处理为：借记“银行存款”等（实际收到的金额）、“投资收益”（发生的交易费用），贷记“交易性金融负债——本金”（公允价值）。根据现行会计准则可知，承担交易性金融负债的主要目的是为了准备近期内回购以赚取差价。虽然会计核算中将其列入负债科目，但业务本质上并不属于筹资活动，而应当归属于投资活动。
根据实质重于形式原则，笔者认为，应将企业承担交易性金融负债收到的现金在投资活动产生的现金流量下“收到其他与投资活动有关的现金”项目列报反映，为承担该交易性金融负债而支付的佣金、手续费等交易费用也在该项目反映；同时，企业在回购交易性金融负债时。应将其支付的现金在投资活动下“投资支付的现金”项目列报反映，为回购该交易性金融负债而发生的交易费用也在该项目反映。
[例2]甲公司200年1月20日向乙公司出售普通股股票300（3股，每股收款20元，另付各项交易费用1000元，甲公司对该股票准备近期回购。甲公司的会计分录为：
借：银行存款　59000
投资收益　1000
贷：交易性金融负债——本金　60000
甲公司3月25日向乙公司回购3000股普通股股票，每股价格18元，另付各项交易费用800元。甲公司会计分录为：
借：交易性金融负债——本金　60000
贷：银行存款　54800
投资收益　5200
改进前，在筹资活动产生的现金流量下“借款收到的现金”金额是59000元，在“偿还债务支付的现金”金额是54800元，筹资活动产生的现金净流量为4200元。改进后，填入投资活动产生的现金流量下“收到其他与投资活动有关的现金”项目为59000元，填入“投资支付的现金”项目为54800元，其投资活动产生的现金净流量为4200元，筹资活动产生的净流量为0。可见，现金流量表整体未产生变化，但改进后更清楚地揭示了交易事项的本质。现金流是企业的血液，现金流量表准则的引入使我国现金流量表的编制更为精炼、科学及系统化。但是，在进行交易事项处理时，应该始终遵循实质重于形式原则，正确分析交易事项的本质、现金流量的方向构成及其对财务状况的影响，便于信息使用者的决策。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。