还本销售的财税处理【会计实务经验之谈】.doc

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还本销售的财税处理【会计实务经验之谈】
导读：这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。
本节旨在介绍还本销售的财税处理问题。还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或者部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。鉴于一些财税人员对还本销售的处理方法有些模糊的现状，葛长银老师想给大家分享一下还本销售的财税处理。
专家观点 葛长银老师解读
1、还本销售的目的
还本销售的目的主要有二：促销或筹资。促销是为了将大量的积压产品销售出去，以便回收资金转投优势产品，或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率；筹资则是当企业急需大量资金用于扩大生产规模，引进新设备或进行新产品开发时，在运用必要的筹资渠道和方式仍不能满足所需资金的情况下，不得已采用还本销售来筹措资金。
2、还本销售的财税处理
从还本销售的财税处理来看，企业无论出于何种目的实施还本销售，其收入确定、成本结转及到期还本的处理并无多大差别，只是还本支出的承担对象因目的不同而大不相同。
在企业实务中，还本销售取得的收入和到期还本的会计处理程序如下：
取得收入时，借记“银行存款“科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；结转成本时：借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
对于以后还本支出，要区别处理。还本销售的目的若是为了融资，则要通过“财务费用”科目核算；若是为了促销，则要通过“销售费用”科目核算；若是融资和促销兼而有之，那就要依据实际情况，分别通过“财务费用”科目和“销售费用”科目核算。对于还本支出，要分摊在“销售和支付还本款期间”，按年或月计提并计入相关费用科目。计提时借记“财务费用”或“销售费用”科目，贷记“其他应付款”科目；支付还本金时，借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
而税法的态度很明确：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销项额中减除还本支出。
案例一
A企业为一般纳税人，该企业生产销售甲产品，每件成本为800元，市场上同类商品售价每件为1200元。2015年3月，A企业采用还本销售方式向甲企业销售甲产品200件。合同上规定该批产品的总价款是351000元，其中增值税专用发票上开具的产品价款是300000元，销项税额是51000元，6年后全额即按351000元，一次还本。该还本销售方式以筹资为目的，用于投资、补充运营资金。
实现销售收入时，依据税法规定，增值税额按实际售价计算，根据增值税专用发票记账联、银行收款凭单、销售凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：
还本销售的财税处理
结转销售成本时，根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：
还本销售的财税处理
每年预提还本支出，该还本销售方式以筹资为目的，用于投资、补充运营资金，因此要计入当期财务费用。根据预提计算单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：
还本销售的财税处理
6年到期后，预提的还本支出额为351000元。支付还本额时，根据银行付款凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：
还本销售的财税处理
应该交代清楚的是：A企业的销售额为300000元，增值税销项税额为51000元，以后每年的还本支出不得从销售额中减除。
案例二
B企业为小规模纳税人，该企业生产销售乙产品，每件成本为500元，市场上同类商品售价每件为800元。2014年5月，B企业为了促销产品，采用还本销售方式向乙企业销售乙产品100件，售价为每件1000元，并开具了普通发票，发票上注明价款是103000元，5年后全额一次还本。
实现销售收入时，依据税法规定，增值税额按实际售价计算，根据普通发票记账联、银行收款凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：
还本销售的财税处理
结转销售成本，根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：
还本销售的财税处理
每年预提还本支出，该还本销售方式以促销为目的，因此要计入当期销售费用。根据预提计算单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：
还本销售的财税处理
到期支付还本额，根据银行付款凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：
还本销售的财税处理
总结
企业采用还本销售方式销售货物时，需要特别注意的是：其销售额就是货物的销售价格，不得从销项额中减除还本支出。
文件依据
以上就是还本销售的财税处理，纳税人可以根据自己的情况来“量身制造”。以下文件是相关问题的政策依据，纳税人可以自行查阅。
（1）国税发[1993]154号《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》；
（2）主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》；
（3）国家税务总局公告2014年第19号《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。