存货审计容易忽略的六个环节【会计实务经验之谈】.doc

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存货审计容易忽略的六个环节【会计实务经验之谈】
对于生产型企业来说，存货是一个重要的会计科目。存货科目的审计，是财务报表审计中的重要环节，需要考虑的因素较多，是审计成本较高的一个领域。部分执业人员因经验欠缺，在执业过程中容易忽略一些必须的环节，导致审计证据不能充分有效地支持审计结论。
一般来说，执业人员容易忽略的环节主要包括：
1.未获取具有数量和金额的存货收发存明细表。
在存货审计过程中，仅获取各类别的余额表，未获取收发存明细表。取得的存货清单仅包含金额不反映数量。
存货属于实物类资产，具有数量和金额两个属性，在审计的过程中，不仅应关注其余额的合理，还要关注数量的流转。因为存货的数量的分配与结转，影响了成本结转是否正确。在审计过程中，存货盘点时的抽盘核对、选择大额样本进行发出计价测试、确认收入与结转成本的数量是否匹配等程序，都是为了获取数量结转与保留是否正确的重要程序。如果不获取具有数量和金额的存货收发存明细表，存货的抽盘数量、主要产成品的期末数量和余额的保留等，都缺少与账面核对的轨迹，结果的准确性难以确认。
2.实施了抽盘程序未与存货账面数量进行核对。
年报审计期间，执业人员普遍工作量较大，很多项目组会招募大批实习生参与年终的存货盘点。由于经验不足，一些盘点人员在盘点的过程中，仅获取被审计单位的盘点表进行抽盘，未将盘点表中的数量与账面的数量进行核对。有些执业人员仅将被审计单位的原始盘点表单获取后作为审计底稿，未将原始盘点表进行整理，并形成与账面的抽盘核对记录。任何程序如果实施后没有进行整理并核对，都不能形成充分适当的审计结论。
3.存货盘点时仅执行从盘点表到实物，未执行从实物到盘点表的程序。
一些执业人员对存货盘点的理解，就是拿着客户提供的盘点表，抽取金额较大的存货，关注实物是否存在。我们的审计底稿中的抽盘核对表上是反映了两条路线的，一条是从账到实物，一条是实物到账。如果仅从账到实物，只能关注了存货的存在与发生，而从实物到账，是对存货完整性的认定。有些执业人员不理解，在底稿中只反映了从账到实物的过程，导致审计程序的缺失。
4.未关注是否存在减值的迹象。
存货是企业重要的实物资产，是否应计提跌价准备、跌价准备计提是否合理，影响了存货的价值认定。对存货科目，应通过存货盘点观察、存货周转率测试、存货采购测试、毛利率测试等途径，判断存货是否出现减值迹象。如果被审计单位已经计提了跌价准备，应获取计提跌价准备的相关材料进行复核，检查计提的依据是否合理。如果未计提跌价准备，通过判断也认为不存在减值的迹象，应在底稿中说明不计提减值的理由。
5.未索取存货成本计算表，未反映存货的成本核算流程。
一些执业人员由于经验不足，不了解被审计单位的行业特点，对于生产成本的审计无从下手。在审计时仅抄录被审计单位的账簿记录，不知道如何去获取审计证据，验证原材料、在产品、产成品余额的保留是否正确。
相对而言，原材料的审计证据比较容易获取，而在产品和产成品因为涉及成本的核算，审计难度较高。因在产品的数量比较难以确认，导致执业人员对在产品的审计缺少思路，以产成品的成本构成也缺少审计方法。在产品和产成品审计的基础在于对企业生产工艺、产品结构、成本计算方法的了解，在了解的基础上判断企业在产品期末保留方法是否恰当。执业人员应向被审计单位了解成本计算方法，并索取成本计算表，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，并与有关佐证文件（如领料记录、生产工时记录、材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等）相核对。成本计算方法测试未见异常，则在产品、产成品余额保留有了可靠的依据。
6.科目之间缺少相关的勾稽与索引。
在存货审计过程中，不能忽略勾稽索引。交叉索引，既是对审计过程的核对，也是体现审计思路的一个过程。一般来说，制造费用中计提的工资、折旧、摊销等科目应与相关的应付职工薪酬、固定资产、无形资产等科目交叉索引，存货的收发存情况、生产成本的构成情况等应与主营业务成本倒轧表勾稽索引，存货的盘点表数量应与存货清单的数量进行交叉索引。一些执业人员常犯的错误是误以为每个科目都是孤立的存在，忽略了审计其实是一个整体的过程。只有体现了彼此的勾稽索引，才能相互验证，互相支撑，获取的审计证据才更能有效地支持审计结论。
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