收入总额的核算内容的会计口径【会计实务经验之谈】.doc

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收入总额的核算内容的会计口径【会计实务经验之谈】
收入总额的口径如何把握呢？
企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
条例第二十二条规定，其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
上述口径属于税法规定的角度，在实际工作中如此统计费时费力，基本未采用。
鉴于会计核算是税法调整的基础，笔者从会计角度进行归类收入总额：
1.主营营业收入。
2.其他营业收入。
3.企业所得税法视同销售收入。视同销售收入包括条例第二十五条规定的“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途”，和《关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发[2009]31号)预售款收入。
4.营业外收入。但不包括投资成本确认的收入。
执行《会计准则》权益法核算的企业，投资成本确认时，可能会出现营业外收入，但不属于税法的收入。
例：2012年1月1日，甲公司以银行存款向丙公司投资400万元，占丙公司有表决权股份的25%，当日丙公司可辨认净资产公允价值1700万元，采用权益法核算。
甲公司投资份额对应的金额：1700*25%=425万元。
借：长期股权投资—成本（丙公司）425万
　 　贷：银行存款400万
营业外收入25万
条例第七十一条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。长期股权投资的计税基础为400万元，不确认收入。
5.资产溢余收入。执行《会计准则》的企业发生存货盘盈冲减“管理费用”，固定资产盘盈计入“利润分配”，需要还原为收入总额中的收入。执行《小企业会计准则》的企业计入营业外收入，不需要还原。
6.权益性投资收益。指被投资方宣告分配的金额。注意执行《会计准则》权益法核算的企业“投资收益”核算的不仅是被投资方宣告分配的金额，还包括不是被投资方宣告分配的金额。从会计科目取数时需要区分。
7.财务费用中的利息收入。
8.汇兑收益。执行《会计准则》的企业计入“汇兑损益”科目贷方，执行《小企业会计准则》的企业计入“营业外收入”科目。
9.不包括公允价值变动损益。
10.税法不遵循权责发生制原则的收入调整事项：
①计入“递延收益”的政府补助。企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（财税[2008]151号）
②接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（条例第二十一条）
③采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（条例第二十四条）
④以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例第二十三条）
⑤利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（条例第十八条）
⑥租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（条例第十九条）
⑦特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（条例第二十条）
上述七项收入，企业按照权责发生制的要求分期确认收入，如果与税法规定确认的时点不同，应按税法要求相应调整确认收入。
11.涉及关联交易特别纳税调整的，根据税务部门《特别纳税调查调整通知书》相应调整收入。
12.符合特殊重组、政策性搬迁的企业，按税法规定暂不确认收入的，在规定的时间不统计在收入总额内。
相对而言，收入总额用会计口径归类，企业会计取数不会太困难。工作中由企业统计，税务人员核对。
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