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7种亏损不得税前弥补（老会计人的经验）
依照现行税法的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，最长不得超过五年。那么，是否只要是五年内的亏损，就可以全部在税前结转弥补了呢？答案是否定的。下列七种亏损，即使发生在五年之内，也不得税前弥补。
1企业筹办期亏损不得作为当期亏损
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。
国税函〔2009〕98号文件第九条规定，关于开（筹）办费的处理，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，可根据上述规定处理。
例如，某企业2014年开始筹建，筹建期历时3年，开办费为1000万元，2016年取得经营收入。如果2014年、2015年的开办费都作为当年的亏损处理，意味着亏损弥补期少了3年。而按国税函〔2009〕98号文件规定，2016年度作为开办费扣除年度，有效延长了亏损弥补期限。如果2016年仍则没有足够所得可以弥补亏损，则该笔开办费可选择作其他长期待摊费用，递延3年扣除。
2合伙企业的亏损不允许合伙人扣除
《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）第五条规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
例如，某合伙企业由甲、乙、丙组成，出资比例分别为60%、30%、10%。合同约定年终盈亏按此比例分成或担负。2016年该合伙企业亏损100万元，按照约定，甲、乙、丙应承担的亏损额分别为60万元、30万元、10万元。2016年，甲、乙、丙从事其他生产经营获利，应纳税所得额分别为80万元、40万元、20万元。那么，根据上述规定，3名人合伙人2016年应纳税所得额不能抵减其合伙企业应承担的亏损。该合伙企业亏损，只能从该合伙企业以后五个纳税年度内，合伙人获得的利润中弥补。
3被投资企业亏损不得在投资方扣除
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条第二款规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
例如，某公司投资另外一家企业，持有其40%的股权，该公司采取权益法做账。2016年被投资企业亏损1500万元，该公司在会计上调减了600万元会计利润。但权益法确认的投资收益在税法上不做收入处理，对应的被投资企业的亏损也不允许在企业所得税前扣除。因此，该公司这笔600万元应做纳税调增处理。
4境内盈利不可抵减境外亏损
《企业所得税法》第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
例如，某居民企业境外设有一个营业机构，2016年境外营业机构亏损100万元，企业境内盈利为150万元。根据规定，企业2015年境内盈利的150万元，不得抵减境外亏损100万元。
5核定征收亏损不得弥补
《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率。而在应税收入的确认上，《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额-不征税收入-免税收入，其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。由此可见，实行企业所得税核定征收的纳税人，其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度进行弥补。但在以后转换为查账征收年度时，在法规规定的期限内仍可继续弥补亏损。但结转年限应连续计算，最长不得超过五年。也就是说，核定征收年度也计算弥补亏损年度。核定征收期间的亏损也不得在以后年度结转弥补。
例如，某企业2013年为查账征收所得税企业，累计未弥补亏损170万元，其中：2011年、2012年、2013年未弥补的亏损额分别为20万元、30万元、120万元。2014年采取核定征收，前期亏损不允许在2014年度税前弥补。其2015年又转为查账征收，实现利润50万元。根据上述规定，2015年可弥补2011年、2012年度亏损50万元。假如2016年实现利润160万元，仍可弥补2013年度亏损120万元，剩余40万元再按规定计算缴纳企业所得税。
6合并分立前亏损一般性重组不得结转弥补
《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第四条第（四）项规定，企业在一般性重组中，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
例如，2016年,甲企业合并了另一家企业，并以其名称对外营业，被合并企业依法注销。合并前，被合并企业经过所得税清算，留有80万元亏损。根据上述规定，这80万元亏损不得在甲企业应纳税所得额中弥补。
值得注意的是，企业合并的亏损，特殊性重组可由被合并企业限额弥补。
财税〔2009〕59号文件第六条第(四）项规定，企业重组符合规定条件的，且企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，合并双方可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。（2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。（3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。（4）被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
《国家税务总局关于印发〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第二十六条规定，财税〔2009〕59号文件第六条第（四）项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，指按《企业所得税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。
例如，2016年，乙公司合并丙公司，并以其名称对外经营，丙公司依法注销。丙公司被合并前的账面净资产为3000万元，尚未弥补的亏损1200万元，其中2013年、2014年、2015年的亏损额分别为200万元、400万元、600万元。经评估，丙公司净资产的公允价值为6000万元。假如合并后，乙公司当年实现的应纳税所得额为4000万元,当年年末国家发行的最长期限的国债利率为4.41%，企业符合并选择适用特殊性税务处理。则，乙公司2016年应纳税所得额4000万元中，可以弥补丙公司亏损的限额为264.60万元（6000×4.41%）。对丙公司合并前尚未弥补的亏损935.40（1200－264.60）万元，乙公司可以在亏损弥补的剩余年限内继续弥补，但每年允许税前弥补额不能超过264.60万元。
需要注意的是，《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）第四条规定，企业重组业务适用特殊性税务处理的，重组各方应在该重组业务完成当年，办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料。合并、分立中重组一方涉及注销的，应在尚未办理注销税务登记手续前进行申报。重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报时，还应附送重组主导方经主管税务机关受理的《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》。
7上市公司资本公积金不得用于弥补亏损
《上市公司监管指引第1号——上市公司实施重大资产重组后存在未弥补亏损情形的监管要求》（中国证券监督管理委员会公告2012年第6号）规定，公司资本公积金不得用于弥补亏损；不得采用资本公积金转增股本同时缩股方式弥补亏损。
对于上市公司因实施重组事项可能导致长期不能弥补亏损，进而影响公司分红和公开发行证券的情形，《监管指引》规定了四方面的监管要求：一是相关上市公司应当遵守公司法规定，公司的资本公积金不得用于弥补公司的亏损；二是相关上市公司不得采用资本公积金转增股本同时缩股以弥补公司亏损的方式规避上述法律规定；三是相关上市公司应当在临时公告和年报中充分披露不能弥补亏损的风险并作出特别风险提示；四是相关上市公司在实施重大资产重组时，应当在重组报告书中充分披露全额承继亏损的影响并作出特别风险提示。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。