巧查利用“预付账款”账户藏匿利润【会计实务经验之谈】.doc

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巧查利用“预付账款”账户藏匿利润【会计实务经验之谈】
案例
某税务检查组检查从事建筑安装的A公司时发现，A公司被检查年度的主营业务收入与上年相比大幅下降，与规模相当的同行相比更是拉大了差距。但是，A公司的年度工作总结却反映，被检查年度实现业务收入比上年增长近8%，而且员工的薪酬也达到历史最高水平。这些都说明A公司与整个建筑行业一样得到同步发展，但为何其账面业务收入不升反降？
检查人员首先怀疑A公司隐匿了业务收入，但先后检查了预收账款、其他应付款、应付账款、银行存款等账户，均未见异常。
接着，检查人员又怀疑A公司可能存在挂靠大公司承接业务隐瞒收入的问题，于是从账面寻找与A公司有往来的大公司，终于在“预付账款─B公司”账户中发现隐藏着的C建安公司。据该账户记载，A公司在20×4年6月预付2000万元至B公司购买钢材，当时账务处理为：借“银行存款”2000万元、贷“预付账款─B公司”2000万元。但由于钢材未购回，20×6年10月又由C公司分四次汇回2000万元冲平了该账户。然而20×6年12月，A公司又收到B公司发来的1100万元钢材，并作了账务处理，即借“原材料─钢材”1100万元、贷“预付账款─B公司”1100万元，而凭证后未附钢材发票。
面对这些异常情况，A公司财务经理的解释是：A公司先代C公司预付给B公司2000万元钢材款，并由C公司分四次归还。后收到的1100万元钢材，是A公司向B公司购买的，尚未开票结算。当检查人员索要其代C公司预付款的协议及利息结算情况时，财务经理说因两家老总是好友，未定协议也未收利息。问题果真如此简单？在检查组至B、C公司调查后终于真相大白。
原来，A公司仅具有“房屋建筑”一级资质，为了顺利承接大型建筑工程，遂“挂靠”具有特级资质的C公司，并以C公司名义承接了B公司总造价为1.09亿元的一栋大楼工程，但需预付2000万元保证金（即A公司账面反映的汇至B公司的购钢材款）。除预付保证金一事外，其他全部的收入、支出、往来等会计处理事项均在C公司账面反映，而且增值税已由C公司按规定缴纳，C公司因出借资质获得2%的手续费收入。根据合同，A公司获得承接该工程的1100万元利润，并由A公用以B公司名义购买钢材的发票打入工程施工成本后取得，所购钢材也已由A公司验收入库。因此，A公司账面“预付账款──B公司”贷方余额1100万元实际上是隐藏的承接B公司工程获取的利润，钢材款根本无需再付。最终，税务机关针对A公司的行为追缴了偷逃的企业所得税，并按规定加收了滞纳金和罚款。
分析
在上述案例中，如果不是检查人员及时捕捉到A公司年终总结与其财务报表上业务收入存在的重大差异，就很难发现A公司的偷税问题。因此，笔者需要强调，税务稽查人员要善于从各个方面、各种渠道及各类纷繁复杂的信息中捕捉、筛选、判断出对检查有用的信息，并在进行对比分析的基础上发现疑点或问题，从而使稽查工作取得事半功倍的成效。作为一名合格的税务稽查人员，对企业可能存在的税收问题应该有所预见、有所判断，要有科学、完整的逻辑分析和检查思路。如不仅要思考和预见到可能存在的常见问题，而且还要注意排除各种假象或错误解释的误导，要能够根据检查进程及具体情况及时分析和自主判断问题的症结所在，形成一条完整、科学的检查思路和轨迹。如上述案例，检查人员不仅根据A公司规模小的特征，预见到可能存在挂靠大公司承接工程的问题，而且还分析和判断出检查的突破口为寻找有关联的大建安公司，同时检查人员也没有受A公司财务经理故意曲解的误导。
笔者还需特别强调的是，一些虽不直接涉及或不经常涉及税收问题的会计科目，也很有可能与纳税事项发生或多或少的间接关联。因此，稽查人员对此类会计账户的检查不应小视，更不能轻易放弃。如很多检查人员都可能认为企业不会利用预付账款账户实施税收舞弊，但偏偏在上述案例中，A公司不仅利用预付账款账户以预付钢材款的名义，完成了所隐瞒业务预付保证金的付出和回收，而且还将所隐瞒业务实现的利润藏匿其中。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。