累计折旧的会计核算【会计实务经验之谈】.doc

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累计折旧的会计核算【会计实务经验之谈】
累计折旧是资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少。企业应设置“累计折旧”科目，本科目核算企业固定资产的累计折旧。
本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
累计折旧的主要账务处理
①按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。
②处置固定资产时，还应同时结转累计折旧，借记本科目，贷记相关科目。 　
【例】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：
（1）2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。
（2）2010年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
（3）2010年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。
甲公司的账务处理如下：
（1）2008年1月1日～2009年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550960元[568000×（1-3%）]，年折旧额为91826.67元（550960÷6），各年计提固定资产折旧的账务处理为：
借：制造费用 　91826.67
　贷：累计折旧 　91826.67
（2）2010年1月1日，该生产线的账面价值为384346.66元[568000-（91826.67×2）]，该生产线转入改扩建时的账务处理为：
借：在建工程 　384346.66
累计折旧　 183653.34
　贷：固定资产——生产线　 568000
（3）2010年1月1日～3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为：
借：在建工程 　268900
　贷：银行存款　 268900
（4）2010年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653246.66元（384346.66+268900），其账务处理为：
借：固定资产——生产线 653246.66
　贷：在建工程　 653246.66
（5）2010年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633649.26元[653246.66×（1-3%）]；在2010年4月1日～12月31日9个月期间计提折折旧额为61320.90元[633649.26÷（7×12+9）×9]
借：制造费用 633649.26
　贷：累计折旧 633649.26

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。