举例-外币借款发生汇兑差额处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
举例:外币借款发生汇兑差额处理【会计实务经验之谈】
【问题】
我公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金10000000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
2×10年1月1日，支出2000000美元；
2×10年7月1日，支出5000000美元；
2×11年1月1日，支出3 000 000美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：
2×10年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70人民币元；
2×10年12月31日，市场汇率为1美元＝6.75人民币元；
2×11年1月1日，市场汇率为1美元＝6.77人民币元；
2×11年6月30日，市场汇率为1美元＝6.80人民币元；
我公司需做怎样的账务处理？
【解答】
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一般外币借款发生的汇兑差额，计入当期损益。贵公司应该进行以下账务处理：
（1）计算2×10年汇兑差额资本化金额
①应付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 5400000
贷：应付利息——××银行 5400000
②外币借款本金及利息汇兑差额＝10000000×（6.75－6.70）＋800000×（6.75－6.75）＝500000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 500 000
贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000
（2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800000美元，折算成人民币为5416000元。该金额与原账面金额之间的差额16000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：
借：应付利息——××银行 　5400000
在建工程——××工程 16000
贷：银行存款 5416000（800000×6.77）
（3）计算2×11年6月30日的汇兑差额资本化金额。
①应付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元）
债务处理为：
借：在建工程——××工程 　2720000
贷：应付利息——××银行 　2720000
②外币借款本金及利息汇兑差额＝10 000 000×（6.80－6.75）＋400 000×（6.80－6.80）＝500 000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 500000
贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500000
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。