费用分类的改变真的只是零和游戏吗【会计实务经验之谈】.doc

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费用分类的改变真的只是零和游戏吗?【会计实务经验之谈】
费用的分类不同会不会影响当期最终的净利润？对这个问题没有深入思考的恐怕未必能答得正确。我们还是结合案例与数字来看一下吧。如下图所示，假设左边的一栏是主管的费用分类方法。结果公司新来的财务总监确定这个方法不妥，认为班车费用应当归入“其它行政开支”，“工人奖金”也应当归入“车间其它开支”。咱们今天不讨论哪种分法更有道理，我们来讨论一下，这个分类方法的改变会不会对当期利润产生影响。

我这个题目考过很多应聘的财务专业学生，甚至审计我们的四大的注册会计师也一口咬定：这种改变只会改变当期费用的种类分布，不会影响净利润。这真得只是一个零和游戏吗？我们来看看下面的图就很明确了。

对于一个制造型企业，从财务报表的角度看，所有的花费基本上可以分两大类：直接进利润表的花费，称之为期间费用（PeriodCost），比如行政管理费，这类费用在发生的当期直接进入盈亏表；另一类花费，注意，我不用费用两字，它在支出的当期并不一定影响当期损益，比如机器折旧，它是先作为产品成本（ProductCost）的一部分进入资产表，若当期没有全部卖出，这类开销并不影响损益。按照财务匹配原则，只有在销售出去的那个期间（上图的P2）才进入损益表。回到这个案例，只有当期入库的产品全部销售出去，而且不多不少，才可能是净利润一样（利税等再次忽略不计）。事实上，几乎没有一家公司能做到当期生产与销售完全一致（包括品种），所以，我们基本上可以肯定地说：费用的分类改变会带来利润表的影响。这条原理在财务实务上有什么实际意义呢？第一，对于非制造类与制造类费用要有明确的界限意识，也即Product Cost与Period Cost的区别。任何的窜区归类错误或者结构改变，都会造成利润影响。而同一个大类内部则问题不大，比如本案的奖金归类不会有任何影响，都属于制造类费用；而班车费用归到行政费用，就会减少入库成本，如果当期没有全部卖出，当期利润就会减少（这些费用直接进入P1的损益表）。第二，有助于我们更好地欣赏横向比较产生的差异。比如，同一个集团的不同子公司，如果归类不同，子公司之间的绩效比较就会产生这种不该有的财务记账差异。有时并不是财务部自身的归类变化，更多是业务部门的组织架构变化，比较常见的是将工程技术部改成研发部。在变化的那个期间，也许要做个KPI对照调整才有解读意义。这种比较有时可以是同行业的横向分析。十年前，我作为并购团队的一员，在做一家被收购公司的尽调时，发现属于同行的台湾公司的毛利高得吓人。仔细一看，是他们的分类与我们的很不一样，这个时候当期利润还得结合该公司期末与期初的存货变化来评价，若存货变动很大，这种分类差异带来的利润差异就会被放大。总之，费用分类不存粹是个零和游戏，它有可能带来期间与期间的利润变化，而期间差异，财务专业人士都明白，已经足够重要。