会计实务：中外合资经营企业生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法.doc

中外合资经营企业生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法

在产品是指企业在连续生产中，存在于生产过程或已入库尚未完工的产品。在产品可分为广义在产品和狭义在产品两种，其内容是：广义在产品是正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤，但需要继续加工的半成品。广义在产品是从整个企业来划分的。狭义在产品是指正在某一车间或某一生产步骤的那部分产品，不包括车间或生产步骤完工的半成品。狭义在产品是从一个车间或某一生产步骤来划分的。
在产品成本是指在产品所应负担的成本。在企业产品生产过程中发生的各项费用，按照成本核算程序在各种产品之间进行分配和归集后，已经全部归集在“生产成本”账户及其所属明细账内。在连续生产的企业，月初、月末都有一定数量的在产品，对于既有完工产品又有在产品的企业来说，还需要将该种产品本月发生的生产费用和月初在产品的费用加起来，采用适当的分配方法，分配计算本月完工产品的成本和月末在产品的成本。这样每种产品本月发生的生产费用和月初在产品成本之和，就是完工产品成本和月末在产品成本的合计数，用公式表示为：
月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 合营企业如何既较合理又较简便地在完工产品和月末在产品之间分配费用，是产品成本计算工作中一个重要而复杂的问题。合营企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各月费用比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的方法分配。
通常采用的分配方法有：有产品不计算成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。 ㈠在产品不计算成本法 采用这种分配方法时，虽然有月末在产品，但不计算成本。这种方法适用于各月月末在产品数量很小的产品。根据上列公式可以看出，如果各月月末在产品的数量很小，那么，月初和月末在产品费用就很小，月初在产品费用与月末在产品费用的差额更小，算不算各月在产品费用对于完工产品费用的影响很小。因此，为了简化产品成本计算工作，可以不计算在产品成本。就是说，这种产品每月发生的生产费用，全部由该种完工产品成本负担，其每月生产费用之和也就是每月完工产品成本。例如，煤炭工业的采煤，由于工作面小，在产品数量很少，月末在产品就可以不计算成本。 ㈡在产品按固定成本计价法 采用这种分配方法时，各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。这是因为，如果月末的在产品数量不是很小而是较大，仍然不计算在产品成本，会使产品成本核算反映的在产品资金占用不实，不利于资金管理；这些在产品不计价入账，成为账外财产，还会影响对这些财产衽会计监督。对于月末在产品数量较小的产品来说，由于月初和月末在产品费用较小，月初在产品费用与月末在产品费用的差额很小，算不算各月在产品费用的差额对于完工产品费用的影响不大；对于各月末在产品数量较大的产品来说，月初和月末在产品费用虽然较大，但由于各月末在产品数量变化不大，因而月初、月末在产品费用的差额仍然不大，算不算各月在产品费用的差额对于完工产品费用的影响仍然不大。因此，为了简化产品成本计算工作，上述两种产品的每月在产品成本都可以固定不变。
采用这种分配方法的产品，每月发生的生产费用之和仍然就是每月该种完工产品的成本。但在年末，应该根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本，并将算出的年末在产品成本作为下一年度各月固定的在产品成本，以免相隔时间过长，在产品成本与实际出入过大，影响产品成本计算的正确性。炼铁企业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可以这样计算。 ㈢在产品按所耗原材料费用计价法 采用这种分配方法时，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，就是说，产品的加工费用全部由完工产品成本负担。
这种分配方法适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。用这种方法计算，产品在生产过程中发生的全部生产费用，减去按所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该种完工产品的成本。纺织、造纸和酿酒等工业的产品，原材料费用比重较大，都可以采用这种分配方法。
【例14】某产品的原材料费用比重较大，在产品只计算原材料费用。该种产品月初在产品原材料费用7800元，本月原材料费用35220元，完工产品860件，月末在产品340件。原材料是在生产开始时一次投入的，因而不论完工产品还是在产品，也不论在产品完工程度大小，每件完工产品和在产品所耗原材料的数量相等，原材料费用可以按完工产品和在产品的数量分配：
原材料费用分配率=7800+35220/860+340=35.85（元/件） 完工产品原材料费用=860×35.85=30831（元） 月末在产品原材料费用（即月末在产品成本）=340×35.85=12189（元） ㈣约当产量比例法 采用这种分配方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量（也是完工程度为100%的约当产量）与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。
这种分配方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的产品。对于这种产品的完工产品和月末在产品既要分配计算原材料费用，又要分配计算各项加工费用，以提高产品成本计算的正确性。原材料一般是在生产开始时一次投入的，因而完工产品与月末在产品的原材料费用仍可按第三种方法分配计算；由于完工产品与不同完工程度的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品的各项加工费用不能按它们的数量比例分配，而应采用约当产量比例法分配。其计算公式如下：
在产品约当产量=在产品数量×完工百分比 某项费用分配率=该项费用总额/完工产品产量+在产品约当产量 完工产品该项费用=完工产品产量×该项费用分配率 在产品该项费用=在产品约当产量×该项费用分配率或=该项费用总额-完工产品该项费用 【例15】某种产品本月完1360件，月末在产品70件。在产品完工程度为20%。月初在产品和本月发生的工资及福利费共59082元。分配计算如下：
月末在产品约当产量=70×20%=14（件） 工资及福利费分配率=59082/1360+14=43（元/件） 完工产品工资及福利费=1360×43=58480（元） 月末在产品工资及福利费=14×43=602（元） 所以，完工产品及在产品的工资及福利费合计59082元。 通过上述可以看出，在采用约当产量比例法分配费用时，在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性影响很大。 ㈤在产品按完工产品计算法 采用这种分配方法时，在产品视同完工产品分配费用。这种方法适用于月末在产品已经接近完工或者已经完工、只是尚未包装或尚未验收入库的产品。因为这种情况下在产品成本已经接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，在产品可以视同完工产品，按两者的数量比例分配原材料费用和各种加工费用。
㈦定额比例法 采用这种分配方法的产品，其生产费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例分配。其中原材料费用按原材料的定额消耗量或定额费用比例分配。工资及福利费等其他费用，可以按各该定额费用的比例分配；也可按定额工时（即工时的定额消耗量）比例分配，由于工资及福利费等其他费用的定额费用一般根据定额工时乘以每小时的各费用定额计算，因而这些费用一般按定额工时比例分配，以节省各该定额费用的计算工作。
这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。因为，对于这种产品来说，月初和月末单位在产品费用脱离定额的差异虽然都不大，但月初在产品费用脱离定额差异总额与月末在产品费用脱离定额差异总额的差额会较大，如果仍采用上一种分配方法，在产品按定额成本计价，月初、月末在产品成本脱离定额差异的差额计入完工产品成本，就会对完工产品成本的正确性发生较大的影响，甚至出现完工产品成本是负数的很不合理现象。
按定额消耗量比例分配的计算公式如下： 公式1： 消耗量分配率=月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量/完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量 完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量×消耗量分配率 完工产品费用=完工产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用） 月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×消耗量分配率 月末在产品费用=月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用） 按照上列公式分配，不仅可以提供完工产品和在产品的实际费用资料，而且可以提供它们的实际消耗量资料，便于考核和分析各项消耗定额的执行情况；但是，这样分配的核算工作量较大，这在所耗原材料的品种较多的情况下更是如此。为了简化分配计算工作，也可以按照下列公式分配：
公式2： 原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用/完工产品定额原材料费用+月末在产品定额原材料费用
完工产品原材料费用=完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率 月末在产品原材料费用=月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率或=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品原材料费用
工资（其他费用）分配率=月初在产品实际工资（其他费用）+本月实际工资（其他费用）/完工产品定额工时+月末在产品定额工时
完工产品工资（其他费用）=完工产品定额工时×工资（其他费用）分配率 月末在产品工资（其他费用）=月末在产品定额工时×工资（其他费用）分配率或=月初在产品实际工资（其他费用）+本月实际工资（其他费用）-完工产品工资（其他费用）
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！