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会计实务:企业变更或注销原税务登记是否必须进行企业所得税清算?.doc
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1、企业变更或注销原税务登记是否必须进行企业所得税清算?问:我公司开展代办税务变更或注销原税务登记业务,所代办的企业通常都是持续经营的,但税务机关一般是要求进行企业所得税清算。请问,企业变更或注销原税务登记在什么情况下应当进行企业所得税清算,什么情况下不需要进行企业所得税清算?答:变更或注销原税务登记主要基于企业改制、企业法律形式改变等原因而变更或注销原税务登记。在实践中,企业改制主要有两种方式,一种是在原有企业的基础上直接改制;一种是注销原有企业,成立新公司。如果上述企业属于第一种情况,由于原有企业的主体资格不变,改制时企业只需到工商管理机关进行变更工商登记和技术管理机关办理组织机构代码证变更之
2、后,企业法人主体延续。根据中华人民共和国税收征收管理法(中华人民共和国主席令第49号,以下简称税收征收管理法)第十六条的规定,从事生产、经营的纳税人,税务登记内容发生变化的,自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前,持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记,自变更工商登记之日起30日内,到当地主管税务机关办理变更税务登记。根据税务登记管理办法(国家税务总局令2003年第7号)第二十二条的规定,主管税务机关应当自受理之日起30日内,审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的,主管税务机关按变更后的内容重新核发税务
3、登记证件;纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的,主管税务机关不重新核发税务登记证件。如果上述企业属于第二种情况,由于原企业注销,企业法人资格消灭,这就需要在注销工商登记之前办理注销税务登记,进行税收清算。至于新成立的公司,根据税收征收管理法第十五条的规定,企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所,个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起30日内,持有关证件,向当地主管税务机关申报办理税务登记。当地主管税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。根据中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第63号)第五十五条第二款的规
4、定,企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。那么,上述企业进行公司制改制,是该办理变更税务登记还是注销税务登记,要不要进行企业所得税清算呢?根据国家税务总局关于印发中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知(国税函2009388号)的规定,清算范围是指按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人申报。也就是说只要是符合清算条件的居民纳税人,无论所得税征收方式是核定征收和查账征收,都是清算所得税纳税人。根据财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200960号)第一条和第二条的规定,企业清算的所得税处理是指企业在不再持续经营,发
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