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现金折扣净价法管见

现金折扣是企业为鼓励客户在规定的期限内付款而向其提供的债务扣除。现金折扣的核算方法主要有两种：现金折扣总价法和现金折扣净价法。我国税法要求对现金折扣采用总价法核算。现金折扣总价法有其利，也有其弊。本文对此不作讨论，仅就现金折扣净价法发表点浅见。
一、现金折扣净价法的内涵
现金折扣净价法又称现金折扣净额法，是指在销售业务发生时，将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。在这种方法下，销货方把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，将由于客户超过折扣期限付款而多收到的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到款项时冲减财务费用。
二、现金折扣净价法的不足
1.与税法的规定不符。现金折扣净价法，在销售实现时，按扣减最大现金折扣后的金额增加应收账款和主营业务收入。这与税法规定的现金折扣全额增加主营业务收入的规定背离。
2.现金折扣处理的理论依据与其实质不符。现金折扣是销售方为尽早收回货款所采用的手段，是企业的一种理财行为。因此，发生的现金折扣应计入财务费用，而不应冲减主营业务收入。
三、对现金折扣净价法的改进
为简便起见，现用实例说明现金折扣净价法的改进之处。
例：某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为：付款方10天内付款，享受2％折扣；20天内付款，享受1％折扣；30天内付款，不享受折扣。增值税税率为17％。
1.在销售实现时，把现金折扣作为财务费用处理。这与税法的要求相一致。账务处理为：借：应收账款11 466元，财务费用234元；贷：主营业务收入10 000元，应交税金——应交增值税（销项税额）1 700元。
2.在客户超过折扣期限付款时，将未发生的现金折扣金额，作为贷款的利息收入入账，同时调增应收账款的账面价值。例如，当付款期超过10天时，其账务处理为：借：应收账款117元；贷：财务费用117元。当付款期超过20天时，再调整应收账款的账面价值，直至应收账款的账面价值达到销售实现时的交易金额。
四、改进后的现金折扣净价法的优越性
1.符合谨慎性原则的要求。现金折扣净价法，按照扣除最大现金折扣后的金额确认销货方的债权——应收账款，即企业在面临不确定因素——现金折扣的情况下，按扣除最大现金折扣后的金额增加应收账款和主营业务收入。这既不高估企业的资产，也不高估企业的收益，符合谨慎性原则的要求。
2.实现了应收账款与收款期间的配比。在现金折扣净价法下，应收账款首先按扣除最大现金折扣后的金额入账，然后，随着收款期的延长，逐期调整应收账款的账面价值。这实现了应收账款与收款期间的合理配比。
通过以上比较分析可以看出，现金折扣采用净价法核算，对企业更为有利。目前，我国没有采用现金折扣净价法的原因是：如果按现金折扣净价法计量应收账款，则需依赖会计人员的职业判断，事先对未来现金折扣进行估计。依我国目前的会计职业水平来说，难以达到这一点。随着我国会计人员业务素质的提高，现金折扣净价法将成为企业现金折扣核算的首选方法。