单位活期存款积数计息核算方法例解【会计实务经验之谈】.doc

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单位活期存款积数计息核算方法例解【会计实务经验之谈】
一、单位活期存款计息一般规定
单位活期存款是指商业银行吸收企业、事业、机关、部队和社会团体等单位暂时闲置的资金所形成的存款账户，该账户资金存入时不确定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息。根据现行规定，商业银行吸收的存款，除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的外，吸收的其他存款均应按规定计息。
单位活期存款按日计息，按季度结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季末月20日为结息日，如3月20日，结出的利息于结息日次日入账（如3月21日）。计息时间是从上季末月21日至本季末月20日。若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法，于销户时将利息与存款单位结算清楚。
应注意的是，虽然商业银行结息为每季一次，但根据权责发生制原则，为准确计算每一会计期间的经营成果，商业银行应于每一会计期末（即每月末）计算当期利息支出和应付利息。但如遇每季末月，应分季末月1日至20日和21日至当月最后一日两次计算利息支出和应付利息。
二、单位活期存款利息计算基本公式
利息计算的基本公式为：利息=本金×存期×利率。在运用上述公式时，应注意以下两点：
（1）存期的确定。存期即为存款单位两次存取款的时间间隔，存期的计算一般采取“算头不算尾”的方法，即从存入日算至支取的前一日为止，存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取“算头又算尾”的方法。如，4月1日存入，6月1日支取，则存期为4月份30天加5月份31天即61天，6月1日支取当日不计息（算头不算尾）；5月10日存入，7月1日支取，则6月20日结息时存期为5月份22天加6月份含结息日在内的20天即42天（算头又算尾），而7月1日支取时总计息日为5月份22天加6月份30天即52天，7月1日支取当日不计息（算头不算尾）。
另外，存期内若遇利息调整，应分段计息。
（2）利率的使用。利率分年利率、月利率和日利率，具体运用应与存期保持一致，三者之间可以换算，换算公式为：月利率=年利率÷12；日利率=年利率÷360（或日利率=月利率÷30）。
三、单位活期存款积数计息原理
由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数计息法计算利息，在积数计息法下，每次存取款后的余额乘以按实存天数计算的存期，即为日积数。将一个计息期的日积数累加起来（若遇利息变化，则分段累加），乘以适用的日利率（或分段累计计息积数乘以适用的日利率），即为本计息期计算的利率。
对于该原理，可以这样理解，日积数即单位活期存款某一余额乘以该余额持续的天数（该余额存续的天数），其实质是利息计算基本公式中的“本金×存期”，而计息期内所有积数累加起来就是该存期的计息基础，取“日积月累”之义。累计计息积数以元位起息，元位以下不计息，计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。
具体计算过程有余额表计息和乙种账账页计息两种方法。对于经常发生存取款业务，且存款余额变动频繁的单位，适用余额表计息法；对于不经常发生存取款业务，且存款余额变动不频繁的单位，适用乙种账账页计息法。两种方法虽然形式不同，但实质均为积数计息原理。
四、单位活期存款积数计息核算方法举例
某商业银行对单位活期存款采用乙种账账页计息法，其吸收的A公司基本存款户在2013年3月1日至6月21日账户情况如下（该期间活期存款年利率为0.36%）：
2013年3月1日，期初余额80 000元，上月结转积数5 720 000元，对应日数70天；3月5日，A公司以现金支票取现5 000元；3月15日，B公司以转账支票偿还前欠A公司的货款10 000元（B公司也在同一银行开户，A公司委托银行收款，下同）；4月10日，A公司存入现金3 000元；4月20日，A公司以现金支票取现6 000元；5月20日，B公司以转账支票偿还前欠A公司的货款10 000元；5月26日，A公司以现金支票取现2 000元；6月15日，A公司以现金支票取现4 000元；6月19日，B公司以转账支票向A公司支付购货订金6 000元。
根据以上业务采用积数计息原理计算利息并进行账务处理。
（1）2013年3月5日，以现金支票代现金付出传票，借：单位活期存款——A公司5 000；贷：库存现金5 000。
（2）3月15日，以转账支票代转账借方传票，以托收凭证代转账贷方传票，借：单位活期存款——B公司10 000；贷：单位活期存款——A公司10 000。
（3）3月20日结息日，3月1日至3月20日的日积数为：80 000×4+75 000×10+85 000×6＝1 580 000（元）。式中：“4”为余额80 000元自3月1日至3月5日的天数，“10”为余额75 000元自3月5日至3月15日的天数，均为“算头不算尾”；而“6”为3月15日至3月20日结息日的天数，为“算头又算尾”。下同。
3月1日至3月20日应计利息为：1 580 000×0.36%/360＝15.80（元）。借：利息支出15.80；贷：应付利息15.80。
（4）3月21日转息，2012年12月21日至2013年3月20日的日积数为：5 720 000+80 000×4+75 000×10+85 000×6＝7 300 000（元）。应向A公司存款账户转入的利息为：73 00 000×0.36%/360＝73（元），且该利息金额与存款本金一起作为下一计息期的计息基础。借：应付利息73；贷：单位活期存款——A公司73。
（5）为准确核算银行损益账户和经营成果，月末应计算当月应付利息和利息支出，并将“利息支出”账户累计发生额结转至“本年利润”账户，下同。3月21日至31日累计日积数为：85 073×11＝935 803（元），应计利息为：935 803×0.36%/360＝9.36（元）。借：利息支出9.36；贷：应付利息9.36。
因此，对于A公司存款，3月份该银行应结转至“本年利润”账户的“利息支出”账户累计借方发生额为：15.80+9.36＝25.16（元）。借：本年利润25.16；贷：利息支出25.16。
（6）4月10日，以存款凭条代现金收入传票，借：库存现金3 000；贷：单位活期存款——A公司3 000。
（7）4月20日，以现金支票代现金付出传票，借：单位活期存款6 000；贷：库存现金6 000。
（8）4月30日，当月1日至30日累计日积数为：85 073×9+88 073×10+82 073×11＝2 549 190（元）。式中：“11”为余额82 073元自4月20日至月末4月30日的天数，如遇当月最后一天，日期算法为“算头又算尾”，下同。
当月应计利息为：2 549 190×0.36%/360＝25.49（元）。借：利息支出25.49；贷：应付利息25.49。借：本年利润25.49；贷：利息支出25.49。
（9）5月20日，以转账支票代转账借方传票，以托收凭证代转账贷方传票：借：单位活期存款——B公司10 000；贷：单位活期存款——A公司10 000。
（10）5月26日，以现金支票代现金付出传票：借：单位活期存款2 000；贷：库存现金2 000。
（11）5月31日，当月1日至30日累计日积数为：82 073×19+92 073×6+90 073×6＝2 652 263（元）。
当月应计利息为：2 652 263×0.36/360＝26.52（元）。借：利息支出26.52；贷：应付利息26.5。借：本年利润26.52；贷：利息支出26.52。
（12）6月15日，以现金支票代现金付出传票：借：单位活期存款4 000；贷：库存现金4 000。
（13）6月19日，以转账支票代转账借方传票，以进账单代转账贷方传票：借：单位活期存款——B公司6 000；贷：单位活期存款——A公司6 000。
（14）6月20日结算日，6月1日至20日累计日积数为：90 073×14+86 073×4+92 073×2＝1 789 460（元）。
6月1日至20日应计利息为：1 789 460×0.36%/360＝17.90（元）。借：利息支出17.90；贷：应付利息17.90。
（15）6月21日转息日，自3月21日至6月20日，“应付利息”科目贷方余额为：9.36+25.49+26.52+17.90＝79.27（元）。
或者可用总积数7 926 716乘以日利率：（935 803+2 549 190+2 252 263+1 789 460）×0.36%/360＝79.27（元）。借：应付利息79.27；贷：单位活期存款——A公司79.27。
五、结论
本文通过对商业银行计息规定和公式以及积数计息原理的解释，让该部分内容更为完整和清晰，便于初学者和具体操作人员理解其中的含义。并结合具体业务实例核算过程，详细说明了日数和日积数的含义与计算方法、利息计算的技巧和方法，以及商业银行对单位活期存款的业务处理流程。但需注意两点：其一，所举例子为活期存款利率不变的情况，如遇利率调整，应分段调整，相关积数和计算出的利息也会有所变化，但原理均与该实例相同；其二，所举例子注重原理说明，所涉及金额较小，因此计算出的利息金额也较小，体现不出每期计算应付利息的必要性，但商业银行实务中单位活期存款金额均较大，且存款单位数量多，因此按照重要性原则和权责发生制原则，应在分季计息的同时，于每期末计算当期应付利息并做相关会计处理。
【注】 本文系陕西理工学院2012年度科研基金项目（项目编号：SLGKY12－36）的阶段性研究成果。
主要参考文献
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4. 周建文.银行计息方法的比较分析.云南师范大学学报（自然科学版），2012；6
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