详解增值税专用发票的实务操作(老会计人的经验).doc

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详解增值税专用发票的实务操作（老会计人的经验）
增值税专用发票开具的实务操作：
(一)增值税专用发票开具的一些新变化：
1、同一张增值税专用发票，可以开具多种不同税率的项目内容。
注意：应税项目和免税项目不能开具在同一张发票上。
企业开票适用税率和企业提供的应税服务、应税产品类目有关;一般纳税人也可申请开具税率为3%的增值税专用发票。
2、如何在同一张专用发票上开具不同税率的应税项目内容：
(1)首先是对符合简易计税的应税项目进行了备案;
(2)申请税控系统升级，在开票软件中增加3%税率及商品或服务税目。
3、不能开具增值税专用发票的情况：
(1)小规模纳税人不得自开专票;小规模纳税人销售旧货、销售自己使用过的固定资产，不得开具增值税专用发票。
(2)简易计税，除国家税务总局有特殊规定的外，可以开具增值税专用发票。也即3%的发票。
(3)免征增值税不得开具专票。
(4)个人不得申请代开专票。
(5)不得向个人开具专票。
(6)一般纳税人销售自己使用过的固定资产，不得开具增值税专用发票。按3%开具增值税普通发票。
增值税专用发票进项税额抵扣：
1、增值税进项税额抵扣，不管税率，只管税额。即以上图的发票为例，只要企业为一般纳税人，收到真实合法的增值税专用发票，则不管企业增值税应税服务或产品适用的税率是17%还是6%，都直接按74元税额认证抵扣进项税额。
2、2014年6月1日起，电信业实施营改增，实行差异化增值税率，电话费、上网费等基础服务税率为11%，增值服务税率为6%，营业厅必须提供相应的增值税专用发票。
3、由电信业营改增实施，引出的税收小筹划：从2014年6月1日起，电信业营改增实施，户名为公司名称的电话费、手机费、上网费均可以拿到增值税专用发票，进行进项税额的抵扣。以公司的户名购买电话号码，将之前的通迅补贴转为公司的通迅费，实报实销，税前合理扣除，同时，还能抵扣增值税进项税额。
4、对于增值税进项税额的抵扣，采用排除法。(可参考财税[2013]106号)
第二十四条所列不得抵扣的情况除外，一般都可以抵扣。
比如在实务中，我们日常所饮用的桶装水，如果放在“职工福利费、业务招待费(这一点我对陈老师的说法有点疑惑，好像不属于不得抵扣的情况之一，应该外购的产品用于业务招待也是可以抵扣的吧?再讨论)、工会经费”下，则不能抵扣，账务处理会影响税费的计算。
5、不得抵扣，需要做进项税额转出的情况，可参考增值税纳税申报表附表二中间部分栏:进项税额转出的九种情况。
增值税专用发票开具的大流程：
1、业务真实：真实、合法是根本。
2、三流合一：票、物、资金，三流合一。通过制作开票申请单，对开票相关的信息进行登记、申请，三流合一的信息都要在开票申请单上一一对应写清楚。(注：个人理解，三流合一，更多是从内控的角度规范日常工作，形成可查询的依据，就如陈老师所说，要保护好自己，完善的制度，减少犯错的机会，就是对工