建筑业“营改增”-提起就让人头痛的3大业务!.doc
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1、建筑业“营改增”,提起就让人头痛的3大业务!营改增到今天已经过去快半年多了,先后也下发了很多的政策文件,可多年沉淀下来的经营管理模式,就凭一纸政策,要从实际操作中改变过来,可有多难呀。我想到今天,我们很多财务人员还是按以前的老套路在操作建筑业的相关业务,今天昌尧讲税就来和大家探讨一下,建筑业“营改增”,提起就头痛的3大业务!头痛之一:建筑业务中“钢结构制作及安装业务”该如何缴纳增值税?在建筑业务中的“钢结构工程”也是随处可见,可你是否已经感受到这漂亮钢结构背后的纳税痛苦了呢?根据北京国税归纳梳理的营改增后建筑业纳税人最为关注的26个热点问题中的第二个问题,问:钢结构制作安装业务是全额按17%交
2、税、还是全额按11%交税、还是制作按17%交税安装按11%交税?答:上述属于兼营行为,钢结构制作按17%计税,安装业务按照按11%计税。可仔细想一下,好像也不对,我们来看看文件是怎么规定的:根据财税201636号文附件1营业税改征增值税试点实施办法第四十条规定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。按照本条规定,从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内,混
3、合销售缴纳增值税。情况1、如果钢结构企业在销售钢材的同时,提供钢材的制作与安装服务,那么很显然应该按照17%计税,因为钢结构企业是以货物的生产、批发或者零售为主的,所以按照货物销售缴纳增值税。情况2、如果是建筑企业先去采购钢材,然后制作,最后安装,那么它就应该是按参照其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。因为建筑企业是以建筑服务为主的,所以应该按照建筑服务缴纳增值税。可如果按这个政策来分析的话,就会和北京国税的疑难问题解答有不同的观点,那到底应该怎么办呢?昌尧讲税也很无奈,因为中国的税收政策就是这么博大精深,所以建筑企业在具体执行时,也只能以当地的主管税务机关的口径为准,
4、头痛也没有办法。头痛之二:建筑业中“预收款”实现了“工程未动税款先行”。在建筑施工行业,合同签订后,收取进场费、预付材料款等现象也是非常普遍的。在营业税政策下:根据营业税暂行条例实施细则规定,纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。在增值税政策下:根据财税201636号文附件1营业税改征增值税试点实施办法第第四十五条第(二)规定,纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。同样一项政策,在不同的税制下,纳税有什么区别呢,我们来看一个案例:案例:嘉达公司承接了丰达公司一厂房的建设工程,该厂房的建设为钢结构,厂
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