会计实务：加速折旧不一定都能节税.doc

加速折旧不一定都能节税

现行的税收政策规定，纳税人生产经营用的固定资产一般采用直线法计提折旧，而且以工作年限法为主。但是考虑到一些企业生产经营的实际情况，税收政策允许对于某些特殊行业以及某些特殊设备实行加速折旧，这些行业与设备的范围包括：对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；证券公司电子类设备；集成电路生产企业的生产性设备；外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件等等。税收政策同时还明确，对符合上述加速折旧条件的固定资产，不得采用缩短折旧年限的方法，而只能采用余额递减法或年数总和法。
纳税人在选择采用加速折旧方法时，可以在相当程度上增加当年的管理费用，进而减少当年的应纳税所得税额，最终可以达到少缴企业所得税的目的。因而加速折旧常常被纳税人当作进行税收筹划的重要方法。比如某企业某一设备按直线法折旧，第一年计入管理费用的折旧费用为100万元，而采用双倍余额递减法时则可以达到近200万元，那么纳税人如果采用双倍余额递减法，当年就可能少缴纳企业所得税约33万元［（200－100）×33％］。虽然说这少缴纳的33万元税款，在以后年度会因为折旧额的减少而被转回，但对纳税人而言，资金是具有时间价值，因而纳税人仍然可以取得相当可观的资金使用价值。假设同期银行的贷款年利率为4％，则纳税人当年可取得的税收筹划收益为1.32万元（33×4％）。
加速折旧是否对所有的纳税人都适用呢？为了说明这个问题，我们不妨先看一个案例。
某公司为高新技术企业，2001年1月份登记开业，注册地点与实际经营地点均在某国务院批准的高新技术开发区内，主要生产电子产品。除房产和土地之外，公司的主要生产设备价值2000万元。预计使用5年，残值率为0。假设公司自2001年起，在不考虑固定资产折旧情况下的应纳税所得税额为1000万元。由于公司属于高新技术企业，且位于国家级高新技术企业开发区内，因而按照现行的税收优惠政策的规定，2001年和2002年公司处于免税期内，不需要缴纳企业所得税。2003年之后，则按照15％的税率计算缴纳企业所得税。
如果公司选择采用直线法计提折旧，那么公司每年可计提的折旧为400万元（2000÷5），公司每年的应纳税所得额也就是600万元（1000－400）。由于公司属于高新技术企业，且位于国家级高新技术企业开发区内，因而按照现行的税收优惠政策的规定，2001年和2002年公司处于免税期内，不需要缴纳企业所得税。2003年之后，则按照15％的税率计算缴纳企业所得税。每年应纳所得税额为90万元（600×15％）。2001年至2005年，5年间公司合计应纳所得税为270万元（0×2＋90×3）。
而如果公司选择采用年数总和法折旧，则第一年可以计提的折旧额为666.67万元［2000×5÷（1＋2＋3＋4＋5），下同］，当年的应纳税所得额为333.33（1000－666.67）。事实上，即使该年有计税利润，也属于免税期，无须纳税。第二年，公司可计提的折旧额为533.33万元，应纳税所得额为466.670万元（1000－533.33）。因属于免税期，不用纳税。第三年，可以计提的折旧额为400万元，应纳税所得额为600万元（1000－400），应纳所得额为90万元（600×15％）。第四年，可以计提的折旧额为266.67万元，应纳税所得额为733.33万元（1000－266.67），应纳所得额为110万元（733.33×15％）。第五年，可以计提的折旧额为133.33万元，应纳税所得额为866.67万元（1000－133.33），应纳所得额为130.15万元（866.67×15％）。五年间合计缴纳企业所得税为330.15万元（90＋110＋130.15）。
比较两种结果，不难发现。纳税人选择年数总和法将比选择直线法多缴纳企业所得税60.15万元。
这从一个侧面说明，加速折旧在某些情况下，特别是存在某些税收优惠的情况下并不是作为税收筹划的最佳手段，否则，纳税人不仅不能从中获得税收筹划收益，反而要付出更多的代价，牺牲更多的经济利益。
从这一案例也可得出这样的结论，即任何一种税收筹划方法都有条件限制，在条件具备时，一般能够让纳税人获得税收筹划收益，但是，如果不具备其所必须的条件，则可能让纳税人遭受损失。这也就要求我们的纳税人在进行税收筹划时必须具体情况具体分析，切不可照搬照抄他人的做法。
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