老会计读新政:研发费用加计扣除政策里的“专账”和“辅助账”是个什么东东?.doc
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1、老会计读新政:研发费用加计扣除政策里的“专账”和“辅助账”是个什么东东?10月21日召开的国务院常务会议决定,完善研发费用加计扣除政策。11月2日,财政部、国家税务总局、科技部就联合下发了关于完善研究开发费用税前加计扣政策的通知(财税2015119号文(以下简称“119号文”),与原政策相比变化较多,可以享受优惠政策的企业范围和研发项目也明显增多。作为企业财务人员,我更加关注到“会计核算与管理”,相比于国税发2008116号和财税201370号文,有如下变化:原政策要求企业享受加计扣除的优惠必须单独设置研发费用专账,否则不得享受优惠政策。这次政策调整,只是要求按照国家财务会计制度要求,按照研发
2、项目设置辅助帐,辅助账比专用账简化得多,这样对企业的核算管理更为简化。有人问,这个“专账”和“辅助账”是个什么东东?因为在会计电算化逐步普及的时代,手工账簿使用越来越少,大家使用的都是财务软件中自带的各种电子账簿,有人找遍整个财务软件也没有找到“专账”和“辅助账”。虽然研发费用加计扣除政策新的操作办法已经出台,但是还是有人分不清这“专账”和“辅助账”以及如何设置。一、账簿的分类账簿按照性质和用途分类:日记账、分类账和备查账。当然还有很多种分类方法,比如按形式、按格式等分类。分类账又可以分为总分类账、明细分类账。总分类账简称总账,明细分类账又可分为三栏式明细账、多栏式明细账、数量金额明细账、项目
3、核算明细账等。备查账有时又称备查簿、台账等,是对日记账和分类账起补充作用的,主要用于登记在日记账和分类账未能登记和反映的经济业务。到此,大家应该明白了吧:辅助账=备查账!备查账的内容可以保罗万象,并不拘泥于会计记账凭证的内容,因此与记账凭证没有一一对应的关系。“专账”呢?此处的“专账”可以理解为专门核算研发费用的明细分类账,且必须按照规定要求进行核算。二、研发费用的“专账”是怎么设置和核算的在电算化的情况下,原政策情况下研发费用核算会计科目的设置应该如下图:一级科目和二级科目均是按照会计准则规定进行设置,三级科目则根据企业实际情况同时结合国税发2008116号文、财税201370号文进行设置,
4、核算项目就使用科研项目名称或项目编号。看看这会计科目的设置,就知道有多复杂了!为什么要整这么复杂?因为国税发2008116号文是有要求的,还要填写报送项目费用发生情况归集表,三级明细科目的名称都是来自于这个归集表。发生研发支出时:借:研发支出费用化支出XX费用(XX项目)资本化支出XX费用(XX项目)贷:银行存款等当期,将费用化支出转入“管理费用”:借:管理费用研发费用贷:研发支出费用化支出XX费用(XX项目)进行所得税年度申报和汇算清缴时,先按项目编制研究开发项目费用发生情况归集表;然后按税法规定计算研究开发费用的加计扣除金额。此步骤主要需要对会计核算的研发支出内容进行甄别,对于不属于税法规
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