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德国的收益税与增值税

项平
德国的税法属于公法范畴，主要分为两大部分：一部分为具体征税的税种，另一部分为具体的税收组织与管理。德国的企业在经营活动中从投入到产出所涉及的税，主要有收益税与流转税中的增值税。收益税与增值税为国家财政收入两个最大项的来源。本文将对德国这两个税种作一个简单介绍。
一、收益税
1、个人所得税。个人所得税的纳税主体为自然人，凡在德国有固定住所或长期在德国逗留，一般逗留期一年内累积6个月以上的，就具有无限纳税义务。无限纳税义务指纳税人在国内与国外的总收入，即世界性收入，必须纳税。有限纳税义务，指德国国内收入需纳税。凡搬迁到低税国家、地区，但主要经济利益仍在德国的人，在搬迁后十年内，所有的德国国内收入必须纳税，这就是所谓的延伸的有限纳税义务。
为了避免双重征税，德国与许多国家签署了“避免双重征税的协议”，中国也是其中之一。
个人所得税（包括工资税）收入的分摊为联邦与州各42.5%，地方为15%。
德国的个人所得税为综合所得税，征收采取收入分级累进税制，并考虑到各种实际因素，给予各种优惠减免以降低征税基础。
综合个人所得税收的来源主要分为盈利型收入和结余型收入。
其中结余型收入中的雇员工资收入，不仅包括雇员的工资还包括雇员从雇主（公司）处所得的好处与优惠，如用公司的车，在职工食堂吃饭得到补助超过4.77马克/天的部分，从雇主处得到的免费实物（每年不超过60马克，可免征税）。这些好处与优惠必须折算成货币计入工资征税基础。
工资税，不是一个单独的税种，而是个人所得税征收的一种形式。它由雇主从薪金中直接扣除上交财税局。每个人都可从财税局申请一张税卡，在工作时交给雇主，离开此公司时，税卡才被退回给本人。税卡上有所得收入、所交工资税、社会保险等项目。税卡共分六级，其中一到五级根据不同的家庭状况区分，如单身，长期分居或配偶在国外的为一级税卡。第六级税卡是一张额外税卡，如某人同时在不同公司工作，就必须为第二份工作申请一张第六级税卡。由于第六级税卡，税率非常高，导致一般人不会同时干两份工作。一般来说无税卡者月所得超过630马克（2002年起为325欧元）雇主将被视为用黑工，而受到经济上以及刑事上的严厉惩罚。
资本盈利税，也不是一个独立的税种，与工资税一样，隶属于所得税。资本盈利税的征收对象主要为股东的分红、利息，其税率为30%，起征点为单身每年高于3000马克收入的部分，夫妻为高于6000马克的部分。
在计算总收入之前，各类收入中的不同经营活动的盈亏可相互抵消，本类亏损如不足以被本类盈利相抵消的话，可在异类收入中再抵10万马克/（单身）或20万马克/（夫妻），如仍有亏损可再与所剩的异类盈利的50%相抵，仍剩的亏损只能留到下年。
个人所得税的起征点每年单身为13500马克、夫妻为27000马克，最低所得税率为22.9%，最高为51%，根据“税法改革2000”，2002年起征点为14093马克，最低税率为19.9%，最高税率为48.5%，2003年起征点为14524马克，最低税率为17%，最高税率为47%，从2005年起，起征点15011马克，最低税率为15%，最高税率为42%。
2、公司所得税（法人税）。征税的主体为法人团体、财团和协会。类似于个人所得税征税范围，分为无限与有限纳税义务。凡在德国境内有设点的法人公司都具有无限纳税义务，即世界范围内的收入都必须纳税。有限纳税义务，则为那些在德无驻点的法人公司、团体，被征部分只是德国收入部分。不以盈利为目的法人机构免征法人税。公司所得税由联邦与州政府平分。
一般来说法人、团体可按自然人一样的收入分类（除雇员收入）方法综合计算。在实际中，绝大部分法人为工商行业的公司，这些公司需按商法中的会计条例进行记账，出报表。按商法计算的利润不能直接作为征税的基础，而要用税法计算出来的利润报表，并在其基础上进行调整，方可作为征收公司所得税的基础，与个人所得税不同，公司所得税，不按累进制，而按固定税率征税。其税率2000年为40%。根据“税法改革2000”，从2001年开始为25%。公司所得税的预交时间为每年3月10日，6月10日，9月10日和12月10日之前。与法人税同时上交的还有团结税，团结税是为了支援东德建设，自1993年起征的独立税种，一开始为暂时的，由于德国经济发展一直不好，财政收不抵支，自1995年开始改为无时间限制的长期税种，其税率为5.5%的所得税。所有自然人、法人，具有无限或有限纳税义务的，都必须交纳团结税。
工商所得税（工商税）征收的对象是国内的工商企业和旅游业。工商税的法律包括“工商税法”、“工商税执行法”以及“工商税法管理指南”。工商税按宪法规定属于地方性财政收入，由地方政府管理征收，地方只分很小一部分给联邦与州。自1998年1月1日废除工商资本税后，工商税只剩下工商所得税。
二、增值税
增值税是流转税中的大项，最近几年来成为了财税收入的最大项。增值税是一种间接消费税，通过商品、劳务的转移，以价格形式转嫁给了最终消费者。
增值税一直为联邦与州共享，自1998年起为了补偿地方由于废除工商资本税的损失，分2.08%给地方。联邦与州则以52.01%和45.91%的比例进行分配。
根据增值税法第1条第1段，凡在国内从事商品、劳务交流的经营人必须交纳增值税。经营人的定义是：凡是以收益为目的（不等于盈利，即是否有利润）从事各项活动的独立的自然人与法人。
所从事的经营活动大体可分为六大类。按增值税法确定其活动发生的地点为德国，则必须交纳销项增值税。六类活动的总合为总销项增值税基础，它可分为两部分：需纳税基础与免税部分，增值税法第4条，考虑到政治、经济以及社会福利因素，具体列出了可免征的项目。
企业为购买商品或接收劳务的账单为进项增值税基础，在增值税法中严格规定了账单的要素，包括接收与开出账单的单位名称、详细地址、账单日期、交易内容、增值税率，其中账单金额大于200马克以上的，增值税金额必须单独列项。如上述要素不完整，账单不为财税局所承认，进项增值税不能从销项增值税中扣减。
按增值税法第15条规定在成本费用的账单里，一些项目不能作为进项增值税与销项增值税相抵。如，在所得税法中规定的不能作为税法成本的项目。这其中包括企业赠送给第三者的赠品（每年每人不含增值税的75马克金额赠品除外）；合法请客送礼的20%与不合法请客送礼的100%的单据中的增值税；企业的车辆同时也私用，如用于上、下班，只允许50%的所有相关费用（购买汽油、修理等）的增值税与销项增值税相抵。
增值税的征收有2种方式：①权责收益法，增值税的形成，随商品经济所有权的转移为时点，劳务以劳务的发生为时点，当期计算；②实收实缴法，增值税的形成以实际当期（月）收到的销售额或劳务费计算上缴，采用②的企业必须是上年销售额或劳务费（即总收入）低于25万马克。增值税的申报与上缴日期为次月的10日之前。经财税局同意方可延迟。
德国的税法经过近百年的修改、补充，不断适应了经济发展和国家财政的需要，同时也兼顾了社会福利。它的特点是非常具体、详尽，一环扣一环，体现了公正、平等的原则。在征税标准上，体现了多劳多得与能者多劳。在税法条例中堵塞了可能的漏洞，杜绝了“灰色收入”，防止了国家收入的流失。对于中国这样一个经济高速发展，法律逐渐完善的发展中国家，德国税法的许多条例，值得研究、借鉴。
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