会计实务:已计提减值准备的资产价值恢复的会计处理及纳税调整.doc
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1、已计提减值准备的资产价值恢复的会计处理及纳税调整 1、会计制度及相关准则规定 企业对于已计提减值准备的资产,按照会计制度及相关准则规定,在同时满足以下两个条件时,对以前期间计提的资产减值准备可以转回:有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生了变化,或原来使得企业据以判断有关资产发生减值的因素已不复存在;资产的可收回金额或可变现净值大于其账面价值。 如果已计提减值准备的资产在未来期间因原据以提取减值的因素已经消失而转回计提的资产减值准备,按照会计制度及相关准则的规定,转回的资产减值准备应计入当期损益,增加企业的利润总额。如企业在前期提取的固定资产减值准备,本期因原提取减值准备的因
2、素已经消失或不复存在而需在本期转回时,应按不考虑减值准备因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而计提的折旧额之间的差额,借记“固定资产减值准备”科目,贷记“累计折旧”科目;按固定资产账面价值与以可收回金额同不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面值孰低的差额,借记“固定资产减值准备”科目,贷记“营业外支出”科目。即,按上述规定,转回的固定资产减值准备中除应补提的折旧部分以外,其余金额相应冲减营业外支出,增加企业在转回固定资产减值准备当期的利润总额。 2、税法规定 税法规定,企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产,如果在原提取减值准备的当期在纳税申报时已调增了应纳税所得额,因价值恢复而转回的
3、减值准备应允许企业进行纳税调整,即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分,在价值恢复时,因价值恢复而增加当期利润总额的金额,不计入恢复当期的应纳税所得额。 3、会计处理及纳税调整举例 例:A公司于1999年12月购入一台机器设备,实际取得成本为3000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。2001年该公司在编制年度会计报表时,对该机器设备进行了减值测试,表明其可收回金额为2200万元。假定A公司2001年按会计制度及相关准则计算的利润总额为1500万元,其适用的所得税税率为33,并且该机器设备的预计使用年限、预计净值、折旧方法均与税法相同。假定该项固定资产计提减值准备
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