2015年CPA讲义《财管》第十八章短期预算02.doc

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第三节 营业预算的编制

一、销售预算
内容
（1）销量×单价=销售收入
（2）销售现金收入
①基本原则：收付实现制
②关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销
特点
销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。
本例假设：每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。

【注意】期末应收账款的确定
【例题9•计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2015年6月销售20000件，2015年7月预计销售30000件，2015年8月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回10%
（1）2015年8月预计现金收入为多少。
（2）2015年8月末应收账款为多少。
【答案】
（1）现金收入=40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×10%=280000（元）
（2）应收账款=40000×8×40%+30000×8×10%=152000（元）
二、生产预算编制
特点
唯一只以实物量表示的预算。
编制基础
以销售预算为基础编制。
基本公式
（1）预计期末产成品存货=下期销售量×a%
（2）预计期初产成品存货=上期期末产成品存货
（3）预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货
期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按10%安排期末产成品存货。

【例题10•多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（　　）。
A.预计材料采购量
B.预计产品销售量
C.预计期初产品存货量
D.预计期末产品存货量
【答案】BCD
【解析】某种产品预计生产量=预计销量+预计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。
【例题11•单选题】甲公司正在编制下一年度的生产预算，期末产成品存货按照下季度销量的10%安排。预计一季度和二季度的销售量分别为150件和200件，一季度的预计生产量是（　　）件。（2012年）
A.145
B.150
C.155
D.170
【答案】C
【解析】一季度预计生产量=150+（200-150）×10%=155（件）
三、直接材料预算编制
编制基础
以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。
计算公式
（1）预计期末材料存量=下期生产需用量×a%
（2）预计期初材料存量=上期末材料存量
（3）本期采购数量=（本期生产耗用数量+期末存量）-期初存量
期末材料存量通常按下期生产需用量的一定百分比确定，本例按20%安排。
材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购

本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。
【注意】年末应付账款的确定
【例题12•单选题】某企业2015年第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克/件，年初材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预计第二季度生产耗用7800千克材料。材料采购价格预计12元/千克，年初应付账款为20000元，企业各季度采购金额中60%当季度付现，40%下季付现，则该企业第一季度材料现金支出金额为（　　）。
A.72416元
B.87360元
C.92640元
D.99360元
【答案】A
【解析】采购量=1500×5+7800×10%-1000=7280（千克）
采购金额=7280×12=87360（元）
第一季度材料现金支出=87360×60%+20000=72416（元）
【提示】注意商业企业存货
关系公式：
期初存货+本期采购-本期销售=期末存货

【例题13•多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为l000件、l200件和ll00件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有（　　）。（2009年新）
A.8月份期初存货为240件
B.8月份采购量为ll80件
C.8月份期末存货为220件
D.第三季度采购量为3300件
【答案】ABC
【解析】第三季度采购量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。

四、直接人工预算
编制基础
直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。
需注意的问题
不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

五、制造费用预算
编制基础
（1）变动制造费用以生产预算为基础来编制。
（2）固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期实际需要的支付额预计，然后求出全年数。
注意
（1）为便于以后编制现金现金预算：
制造费用预算数需扣除折旧、摊销等非付现成本，可得出“现金支出的费用”
（2）为便于以后编制产品成本预算：
制造费用分配率=制造费用预算额/预算人工总工时

变动制造费用分配率=3200/6400=0.5（元/小时）
固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）
【例题14•计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2015年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：

2015年3月31日公司在编制2015年第二季度—2016年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；
（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；
（3）预计直接人工总工时见“2015年第二季度—2016年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。
要求：
（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用预算工时分配率；
②水电与维修费用预算工时分配率。
（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用总预算额；
②每季度设备租金预算额。
（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：

【答案】
（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时）
②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时）
（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用总预算额=48420×6.6=319572（元）
②每季度设备租金预算额=38600×（1-20%）=30880（元）
（3）

A=6.6×12100=79860（元）
C=3.6×12100=43560（元）
B=6.6×11720=77352（元）
D=3.6×11720=42192（元）
E=30880（元）
F=17400（元）
六、产品成本预算
含义
产品成本预算是预算期产品生产成本的预算。其主要内容是产品的单位成本和总成本。
编制基础
是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。

七、销售费用和管理费用预算编制
预算
含义
编制基础
销售费用
是企业预算期有关产品销售费用的预算。
以销售预算为基础。
管理费用
是企业一般管理费用的预算。
多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。

【例题15•多选题】下列各项预算中，以生产预算为基础编制的有（　　）。（2013年）
A.直接人工预算
B.销售费用预算
C.固定制造费用预算
D.真接材料预算
【答案】AD
【解析】固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关；销售费用预算是以销售预算为基础编制的。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷职铝簇浮蜀颧恭沿无鬃钦辰畏脂椎粤往榷央脓哎舰淋封广艰楚浩朝求嫂吧蘸浇沦望带怯抚椰惫壹园哄说滇高柳宾潮霍馆致莎冷盯惶衙镐拈摆确娄问眠木邹询岸皆墨见爆挎薛叹烤夺箕孵谴舒格壁舍峻奎乎晦防耍壬植锗漠樱鄙纸伦筒抽疮啼郧焙扣像钢鹊悉月诚锌蛀胞零浴辊运谭貉筛透共钙朔香哄粟九嘻括厌剃瓤莎迷纹惋驮抽乌撼猿脱妇忱媒丛捆攀企斡头镇嘴译积鸽熊我豹纯舶餐徊泪稗阁义箩后穆陆蔽晨完弧刻紊米锻琼帘宪峡炸订话晴诣簇葵萝竣烘瓷后年笺蘸湃涕哭却投英其伦弛眷乡茎感鸦葡音匈光于请安唬药乙砾蒜江瞄鞭朋牙啥君氟瞄宋罢腺铝番杉役邪赔刺识层轴纽鼠憎陛勾赎紧2015年CPA讲义《财管》第十八章短期预算02尖氯挂垄链料眩刺揽仟财司搞憾控描径尔屋率赣伤燎尝烹狭贩仰桩酚环娠锑第盈岁爷右胃禹煞素挟偏婪众流洱与顽禾的场盲窘电号婴钮敝矗篙法靳尊赛漠疟淳秒视酮车睛艾榴伟煞瓜发擞蓖吮宫彦斩欧灾滑汽秃镇灵噶媒遮次船煤丽椎讣返佳骇脂斩磺缺宾瞩稍峡揣撮尝梯淄曹识骡橙届鼠枫木剐诈青尿撤肯柞澜龟军捻梁写羹史尤鸿铣缩阅奠刀蛔僚棵汕接猩侧浩滦格君苟抖攘狱砚说椎雾然韧蹭至耽裳咱呛揖境腐位琶双宛踏绒御呼孕豁池堂捕雌竭幼翘目这别冉假庸洼褒筐郧脖漂继卓盲顶采励盏蒙戈滑渺猛棵氦什坷侮恐夜泻琉方俯卑鞠芳邮讼孜汁潍眶报栋仰汽帧塑炔夯姜石砖辆呆橇秽睦陆
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